.
 |
 Главная » Бухгалтеру » Курсовые разницы в бухгалтерском учете в 2018 году
Содержание
Курсовые разницы в бухгалтерском учете в 2018 году
Вернуться назад на Бухгалтерский учет 2018 При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2018 г.? Рассмотрим основные законодательные требования. Введенные изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях. Отныне все курсовые и суммовые разницы приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам. Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований. Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц. Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую. А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки. Курсовая разница в налоговом учете признается как: • Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК). • Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265). В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272). В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ. Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. Курсовые разницы при усн в 2018: проводки учет и перерасчет курсовых разниц271, п. 10 ст. 272). Типовые проводки по курсовым разницам: • Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66. • Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91. Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера. Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара. Условные курсы валюты равны: • На момент перечисления аванса – 75,25. • На дату оприходования товара – 76,75. • На момент окончательных расчетов – 75,90. С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом: • Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25. • Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75). • Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга. • Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница. Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.
|
Бизнес-план 2018
Назад | 
| 
Вверх
©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.
Курсовые разницы. Учет курсовых разниц. Курсовые разницы: проводки
.
НДС: простые решения сложных задач
7.8. Курсовые разницы и порядок исчисления НДС
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или в условных денежных единицах. Однако на территории Российской Федерации расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Если курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, то в результате такого пересчета возникают курсовые разницы.
Ниже рассмотрено, как курсовые разницы влияют на порядок исчисления НДС у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца. Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность покупателя. В бухгалтерском учете делают проводку:
Д-т 62 К-т 91-1 — отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС, то с положительной курсовой разницы также придется уплатить налог.
Сумму налога рассчитывают так:
— если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС по ставке 18%:
НДС, подлежащий уплате в бюджет с курсовой разницы = Курсовая разница x 18%/118%;
— если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС по ставке 10%:
НДС, подлежащий уплате в бюджет с курсовой разницы = Курсовая разница x 10%/110%.
Если же товары, отгруженные по договору, НДС не облагаются, налог с курсовой разницы платить не нужно.
Пример. В марте отчетного года ЗАО «Премьер» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил: на дату отгрузки товаров — 26,4 руб/долл. США; на дату оплаты товаров — 26,5 руб/долл. США. На дату отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Премьер» сделаны следующие проводки:
Д-т 62 К-т 90-1 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — отражена задолженность покупателя;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл.
Положительная курсовая разница
США) — начислен НДС.
В периоде поступления денег бухгалтер сделал следующие проводки:
Д-т 51 К-т 62 — 312 700 руб. (11 800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — поступила оплата от покупателя;
Д-т 62 К-т 91-1 — 1180 руб. (312 700 руб. — 311 520 руб.) — отражена положительная курсовая разница;
Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 180 руб. (1180 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с положительной курсовой разницы.
На величину положительной курсовой разницы бухгалтер должен сделать дополнительную запись в книге продаж.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать проводку:
Д-т 91-2 К-т 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС не уменьшает (см. например, Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@). Поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Пример. В марте отчетного года ЗАО «Люкс» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара составил:
на дату отгрузки товаров — 26,4 руб/долл. США;
на дату оплаты товаров — 26,3 руб/долл. США.
После отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Люкс» сделаны следующие проводки:
Д-т 62 К-т 90-1 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — отражена задолженность покупателя;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 47 520 руб.
(1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — начислен НДС.
После поступления денег бухгалтер сделал проводки:
Д-т 51 К-т 62 — 310 340 руб. (11 800 долл. США x 26,3 руб/долл. США) — поступила оплата от покупателя;
Д-т 912 К-т 62 — 1180 руб. (311 520 руб. — 310 340 руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Курсовые разницы у покупателя. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если курс валюты на дату оплаты товаров будет выше, чем на дату их оприходования, то задолженность вашей фирмы перед поставщиком возрастет. В бухгалтерском учете возникнет отрицательная курсовая разница. Ее нужно отразить в составе прочих расходов, сделав такую проводку:
Д-т 91-1 К-т 60 — отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности.
Отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, не изменяет стоимость оприходованных товаров. Не влияет она и на сумму «входного» НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.
Пример. ЗАО «Актив» приобретает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США. Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО «Актив» должно в рублях. Курс доллара США составил:
— на дату оприходования товара — 26,4 руб/долл. США;
— на дату оплаты товара — 26,5 руб/долл. США.
Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:
Д-т 41 К-т 60 — 264 000 руб. ((11 800 долл. США — 1800 долл. США) x 26,4 руб/ долл. США) — оприходован товар на балансе фирмы;
Д-т 19 К-т 60 — 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — учтен НДС по оприходованному товару;
Д-т 68 К-т 19 — 47 520 руб. — НДС принят к вычету;
Д-т 60 К-т 51 — 312 700 руб. (11 800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — перечислены деньги поставщику;
Д-т 91-2 К-т 60 — 1180 руб. (312 700 руб. — 311 520 руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Если же курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность (положительную курсовую разницу), рассчитывают так:
Положительная курсовая разница = Стоимость товаров на день их оприходования — Сумма, перечисленная поставщику.
Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается проводка:
Д-т 60 К-т 91-1 — отражена положительная курсовая разница по кредиторской задолженности.
Положительная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, также не изменяет стоимость оприходованных товаров. Не влияет она и на сумму «входного» НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.
Пример. ЗАО «Актив» приобретает товар, цена которого по договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США.
Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО «Актив» должно в рублях. Курс доллара США составил: на дату оприходования товара — 26,5 руб/долл. США; на дату оплаты товара — 26,4 руб/долл. США. Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать следующие проводки:
Д т 41 К т 60 — 265 000 руб. ((11 800 долл. США — 1800 долл. США) x 26,5 руб/долл. США) — оприходован товар на балансе фирмы;
Д-т 19 К-т 60 — 47 700 руб. (1800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — учтен НДС по оприходованному товару;
Д-т 68 К-т 19 — 47 700 руб. — НДС принят к вычету;
Д-т 60 К-т 51 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — перечислены деньги поставщику;
Д-т 60 К-т 91-1 — 1180 руб. ((26,5 руб/долл. США — 26,4 руб/долл. США) x 11 800 долл. США) — отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Источник: biglibrary.ru
Категория: Налоги
Похожие статьи:
Проблемы с автомобильной проводкой
/ Курсовые работы / Ликвидационный баланс предриятия и порядок его составления (на примере ОАО «Комфорт»)
Заполненный Дневник По Практике Бухгалтера Сочинения и курсовые работы
за какой период взимается транспортный налог
Какой конверт подойдет на выписку летом и весной
Производство
Учет курсовой разницы
По импортным и экспортным операциям цены, как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, в связи с этим организации производят пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. В случае если курс иностранной валюты, установленный Банком России, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.
Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.
Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.
Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная — уменьшает прибыль организации.
Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они образовались.
Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».
Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов доходов и расходов организации.
Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:
Д-т 52 К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете. Д-т 91/1 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.
Пример 1.
По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 000 долл. Курс доллара США на отчетную дату был установлен в размере 25 руб.
МСФО, Дипифр
В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс доллара США установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:
остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 250 000 руб. (10 000 USD x 25 руб./USD);
остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 240 000 руб. (10 000 USD х 24 руб./USD).
Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 10 000 руб. (240 000 руб. — 250 000 руб.). В учете делаются следующие записи: Д-т 91 К-т 52 -10 000 руб.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли только в момент перехода права собственности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю корректировке не подлежит.
Пример 2.
000 «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сумму $10 000. Оплата за товар производится в рублях. Право собственности на товар перешло 12 января 2010 ᴦ. Курс Банка России — 26,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января 2010 ᴦ. Курс Банка России — 26,57 руб./долл.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
12 января
Д-т 62 К-т 90/1 — 264 500 руб. (26,45 руб. х $10 000) — отражена выручка от реализации товаров;
Д-т 90/3 К-т 68/ НДС — 40 347 (264 500 руб.: 118% х 18%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
29 января
Д-т 51 К-т 62 — 265 700 руб. (26,57 руб. х $10 000) — отражена сумма выручки за реализованные товары.
Д-т 62 К-т 91/1 — 1200 руб. (265 700 руб. — 264 500 руб.) — отражена положительная курсовая разница.
В соответствии с ПБУ 3/2006 определять курсовые разницы в бухгалтерском учете по валютным авансам не нужно ни дату погашения (т. е. на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т. е. на последний день месяца). При этом, если организация обязана вести налоговый учет, курсовую разницу определять нужно, а также рассчитывать постоянные разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.
Материально-производственные запасы, которые организация оплатила авансом в валюте, нужно оприходовать в бухучете по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса, а не получении этих МПЗ.
Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Такие курсовые разницы появляются в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах.
Последующая рублевая оценка появляется при поступлении в кассу или на валютный счет суммы вклада.
В случае если курсы иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказались разными, то появляются курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».
Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83, а отрицательные — по дебету этого счета.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие организации могут открывать валютный счет в банке?
2. В каком банке можно открыть валютный счет ?
3. Что такое курсовая разница ?
4. Какие поступления не подлежат обязательной продаже?
5. Как отражаются на счетах операции по покупке и продаже валюты?
6.
КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
К ГЛАВЕ 2 «УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»
1. Какой бухгалтерской записью отражают продажу продукции за наличный расчет?
а) Д-т 51 К-т 90;
б) Д-т 50 К-т 90;
в) Д-т 50 К-т 51;
г) Д-т 50 К-т 76.
2. На основании каких первичных документов и регистров осуществляются записи на синтетическом счете 50 «Касса»?
а) РКО и ПКО;
б) кассовой книги;
в) отрывных листов кассовой книги и приложенных к ним документов;
г) первичных документов по поступлению и расходованию денеᴦ.
3. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 51?
а) оплата счетов поставщиков за поступившие от них материалы;
б) оплата расходов по изготовлению продукции;
в) оплата услуг банка.
4. На основании каких первичных документов и учетных регистров реализуются записи по счету 51 «Расчетные счета»?
а) выписка из расчетного счета;
б) выписка с приложенными документами;
в) справка бухгалтерии;
г) первичные документы по зачислению и списанию денег
с расчетного счета.
5. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 51 К-т 62?
а) перечисление покупателю денежных средств;
б) получение аванса от покупателя.
6. На основании каких документов заполняют журнал-ордер № 7?
а) РКО, ПКО и кассовой книги;
б) авансовых отчетов;
в) отчетов кассира, авансовых отчетов, журнала-ордера № 7 за прошлый месяц.
7. Журнал-ордер № 1 заполняют на основании:
а) отчетов кассира;
б) кассовой книги;
в) журнала регистрации РКО, ПКО;
г) РКО, ПКО.
8. Расчеты по специальным счетам в банке на счете 55 ведут:
а) в журнале-ордере № 2/1;
б) в журнале-ордере № 3;
в) в журнале-ордере № 4.
9. Аккредитивную форму расчетов применяют для расчетов:
а) с дебиторами и кредиторами;
б) с покупателями и заказчиками;
в) с поставщиками и подрядчиками.
10. На основании каких документов производят списание подотчетных сумм?
а) авансовых отчетов;
б) авансовых отчетов и оправдательных документов;
в) оправдательных документов.
11. Что является регистром аналитического учета по счету 50 «Касса»?
а) кассовая книга и отчет кассира;
б) журнал регистрации приходных и расходных ордеров;
в) журнал-ордер М 1, ведомость № 1.
12. Что является регистром аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета»?
а) журнал-ордер № 2;
б) выписка банка;
в) ведомость № 2.
13. Какой проводкой оформляют погашение недостачи кассиром?
а) Д-т 94 К-т 50;
б) Д^т50К-т 94;
в) Д-т 50 К-^т 73/2;
г) Д-т 73/2 К-т 50.
14. Платежное требование представляет собой:
а), требование .покупателя .к поставщику;
б) требование поставщика к покупателю; .
в) требование дебитора к кредитору.
15. Что означает сальдо дебетовое на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?
а) задолженность подотчетных лиц предприятию;
б) задолженность предприятия подотчетным лицам.
16. Расчеты по депонированной заработной .плате относят:
а) к дебиторской задолженности;
б) к кредиторской задолженности.
17. Какой проводкой отражают предварительную оплату услугу заказчика?
а) Д-т 51 К-т 62;
б) Д-т 62 К-т 51;
в) Д-т 60 К-т 51.
18.
Какой проводкой отражают предварительную оплату покупателем у поставщика?
а) Д-т 51 К-т 60;
б) Д-т 51 К-т 62;
в) Д-т 60 К-т 51.
19. С какого субсчета валютного счета производят продажу иностранных валют?
а) транзитного;
б) текущего.
20. С кем осуществляют расчеты платежными требованиями?
а) с покупателями;
б) с бюджетом; .
в) с поставщиками и подрядчиками.
21. Какой проводкой отражают приобретение чековой книжки?
а) Д-т 55/2 К-т 51;
б) Д-т 60 К-т 55/2;
в)Д-т 76 К-т 55/2.
ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 2
Глава 5
Читайте также
По импортным и экспортным операциям цены, как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, поэтому организации производят пересчет… [читать подробенее]
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату… [читать подробенее]
Учет доходов и расходов от сдачи имущества в аренду, от предоставления другим организациям прав на патенты, от участия в уставных капиталах других организаций Учет прочих доходов и расходов по отдельным операциям Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду… [читать подробенее]
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
"Курсовая разница" на английском языке — Exchange difference.
Определение из нормативных актов
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п.
3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н).
Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. (п. 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»).
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы* признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы* признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 5 ст. 265 НК РФ).
* Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Комментарий
Курсовая разница – это понятие, которое используется в бухгалтерском учете и налогообложении.
Законодательство по бухгалтерскому учету и по налогообложению устанавливает правило, что учет ведется в российских рублях. Если какой-либо актив поступает или обязательство возникает в иностранной валюте (например, получена валютная выручка или из-за границы приобретено оборудование, с оплатой в иностранной валюте), то они подлежат пересчету в рубли, по курсу иностранной валюты на дату принятия к учету.
Далее, полученный актив или обязательство, в зависимости от их типа, могут подлежать дальнейшему пересчету в зависимости от изменения курса иностранной валюты или нет.
Активы и обязательства, которые подлежат такому пересчету, указаны в п. 7. Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.
К таковым относятся выраженные в иностранной валюте денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Пересчет стоимости в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации иностранной валюты к рублю (п. 5 ПБУ 3/2006).
Разница в стоимости, которая возникла в рублевой оценке в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю и есть курсовая разница.
Курсовая разница, которая представляет собой прибыль организации, именуют положительной курсовой разницей.
Курсовая разница, которая представляет собой убыток организации, именуют отрицательной курсовой разницей.
Курсовую разницу следует отличать от суммовой разницы. Следует отметить, что в нормативных документах термин "Суммовая разница" уже не применяется. В рассматриваемой ситуации исчисляется курсовая, а не суммовая разница. Суммовая разница формировалась в случае, если расчеты производятся в рублях, но стоимость выражена в иностранной валюте. Например, продавец может установить цену в долларах США с оплатой в рублях, по курсу центрального банка России. Возникающие в этом случае доходы (расходы) от изменения курса доллара за период от передачи товара, до его оплаты, будет суммовой, а не курсовой разницей. Главное отличие ранее существовавшей суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).
Пример
Организация получила 10.03 на валютный счет 100 тыс. долларов США. Курс ЦБ РФ на 10.03 – 30 рублей за 1 доллар США. Организация принимает на учет иностранную валюту в сумме 3 000 тыс. рублей.
Когда организация формировала отчетность на 31.03, курс ЦБ РФ составил 31 руб. за 1 доллар США.
В бухгалтерской отчетности организация отразит иностранную валюту по стоимости 3 100 тыс. рублей.
Возникшая разница в 100 тыс. рублей – положительная курсовая разница.
Следует отметить, что многие активы и обязательства не подлежат дальнейшему пересчету по курсу иностранной валюты, после их постановки на учет. К таковым относятся — вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, средства полученных и выданных авансов (п. 9 ПБУ 3/2006).
Такие активы и обязательства принимаются к учету по курсу иностранной валюты (на дату приобретения), но в дальнейшем пересчету не подлежат.
Пример
Организация приобрела основное средство стоимостью 10 тыс. евро. На дату приобретения курс евро составил 40 рублей за 1 евро.
Принимается к учету основное средство стоимостью 400 тыс. рублей.
Проводки по курсовым разницам на 2017 год
После постановки на учет, пересчет стоимости основного средства не производится (курсовая разница не возникает).
В общем случае, курсовая разница относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 13 ПБУ 3/2006).
Особенности для налога на прибыль организаций
Понятие «курсовая разница» применяется и для налога на прибыль организаций. Для налогообложения этот термин применяется в близком значении с бухгалтерским учетом, хотя и есть незначительные различия.
Курсовая разница при покупке (продаже) иностранной валюты
Так внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).
Внереализационными расходами признаются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
Разница при покупке (продаже) валюты, по своей сути не курсовая разница, а иной вид доходов (расходов). Для бухгалтерского учета эта разница не признается курсовой, но будет доходом (расходом) по другому основанию. В налоговом же кодексе эта разница называется курсовой в п. 2 ст. 250 НК РФ.
Пример
Организация приобретает 1000 долларов США по курсу 31 рубль за 1 доллар США (на сумму 31 000 рублей). Курс ЦБ РФ на дату покупки 30 рублей за 1 доллар США.
Таким образом, на учет поступит 1000 долларов США в оценке 30 тыс. рублей (по курсу ЦБ РФ), при затратах организации в 31 тыс. рублей. Возникшая разница в 1 тыс. рублей, для налога на прибыль – отрицательная курсовая разница.
Курсовая разница в результате пересчета активов и обязательств
Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (п. 11 ст.
250 НК РФ).
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ).
К курсовой разнице относится также разница, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (с 01.01.2015, федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
То есть, если в договоре цена установлена в иностранной валюте, но оплата предусмотрена в рублях, по оговоренному сторонами курсу, то возникающая разница также курсовая. До 1 января 2015 года такая разница называлась суммовой и расчитывалась иначе.
Внереализационными расходами признаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К курсовой разнице относится также разница, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (с 01.01.2015, Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
То есть, если в договоре цена установлена в иностранной валюте, но оплата предусмотрена в рублях, по оговоренному сторонами курсу, то возникающая разница также курсовая. До 1 января 2015 года такая разница называлась суммовой и расчитывалась иначе.
Особенность также в том, что для налога на прибыль по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, пересчет в зависимости от изменения курса иностранной валюты и, соответственно, формирование курсовой разницы, не производится. В бухгалтерском же учете, такой пересчет производится по ценным бумагам, выраженным в иностранной валюте (кроме акций).
Дата признание курсовой разницы
Как и в бухгалтерском учете, при налогообложении прибыли, курсовые разницы признаются как доходы или расходы на дату операции, а также последнее число текущего месяца.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Датой осуществления внереализационных расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете это правило установлено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.
28.07.2016
Вопрос — ответ
Образуются ли курсовые разницы в случае расчетов авансом в иностранной валюте?
Дополнительно
Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.
Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.
Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.
Курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода.
Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.
Текущий обменный курс — обменный курс валют при немедленной поставке.
Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Чистые инвестиции в иностранное подразделение — доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.
Валютные ценности
Налог на прибыль организаций
Суммовая разница
Прибыль
Внешние ссылки
Официальные курсы валют на заданную дату, устанавливаемые ежедневно (cbr.ru)
