Книга покупок и продаж

— Книга покупок;

— Книга продаж;

— Главная книга;

— Регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 19, 60, 62, 76, 68/НДС;

— Налоговые декларации по НДС

Для проверки были предоставлены не все накладные на приход материала от поставщиков. Со слов бухгалтера, причиной этого является то, что не у всех поставщиков, находящихся за пределами г. Пскова, налажен документооборот в момент отгрузки товара.

Поэтому документы присылаются позже почтой.

Журнал учета входящих счетов-фактур в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» отсутствует, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, утвердившего Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 г.

Книга покупок

№189):

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке……

…….6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительно – Монтажное Управление 2» проводился сплошным методом.

При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлено несоответствие данных Главной книги, Книги покупок и Книги продаж с Налоговыми декларациями. (см. таблица 3.4).

Рекомендуем провести инвентаризацию по счетам, связанным с исчислением налога на добавленную стоимость, и привести в соответствие данные налоговых регистров с данными налоговых деклараций за 2003 год.

Расхождения данных Главной книги и Налоговой декларации связаны с тем, что организация не во всех случаях правильно отражает в учете сумму входящего налога на добавленную стоимость.

Таблица 3.4

Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами

покупок и продаж

Квартал	Книга покупок	Книга продаж	Сумма НДС к уплате в бюджет	Налоговая декларация	Отклоне-ния
I	194351,5	238494	44142,5	44155	-12,5
II	147827	115640	-32187	-32527	340
III	236221,8	271323	35101,2	35116	-14,8
IV	293299,06	351680,3	58381,24	58365	16,24
ИТОГО	871699,4	977137,3	105438	105109	329

В результате проведения аудиторской проверки по Налогу на добавленную стоимость выявлено занижения налога к уплате в бюджет на 329 рублей.

Приводим примеры авансовых отчетов, в которых были допущены ошибки:

1 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, гвозди на сумму 75 руб., в том числе НДС=12,5 руб.

2 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями (отсутствуют печати), катридж на сумму 2040 руб., в том числе НДС=340 руб.

3 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, бумага для принтера на сумму 88,8 руб., в том числе НДС=14,8 руб.

4 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями, канцтовары на сумму 97,44 руб., в том числе НДС=16,24 руб.

В результате выявленных ошибок выплывает задолженность подотчетного лица перед организацией. Надо удержать с подотчетного лица деньги (2 и 4 кварталы).

Выявленная ошибка не является существенной, однако для приведения в соответствие данных бухгалтерского учета рекомендуем внести изменения в регистры бухгалтерского учета, подготовить и сдать в Инспекцию МНС РФ по Псковскому району уточненные (дополнительные) расчеты по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет по данному разделу, начислить и уплатить пени за несвоевременную уплату Налога на добавленную стоимость, согласно ставки рефинансирования, действующий на момент недоимки.

И внести соответствующие корректировки по расчетам с подотчетными лицами.

Приложение № 5 – Декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартала 2003 года.

Налог с продаж

Согласно главы 27 (статья 349) Налогового Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных документов. [2]

В результате аудита по данному разделу мы установили правильность исчисления налога с продаж за 2003 год.

Таблица 3.5

Расчет соответствия налога с продаж с данными деклараций

Период 2003 года	Данные по НСП согласно Главной книге (руб.)	Данные по НСП согласно налоговому расчету (руб.)	Разница гр.2- гр.3
1	2	3	4
1 квартал	489	489	0
2 квартал	0	0	0
3 квартал	1524	1524	0
4 квартал	0	0	0
ИТОГО	2013	2013	0

Приложение №2
к Правилам ведения журналов
учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

Книга покупок

Книга покупок ведется покупателями и предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей возмещению (вычету).

В правилах ведения книги покупок определяется перечень счетов-фактур, которые включаются и не включаются в книгу покупок, по видам операций.

Счета-фактуры, полученные от продавцов регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС.

При частичной оплате принятых товаров (работ, услуг, имущественных прав) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов соответствующего счета-фактуры и пометкой «частичная оплата».

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные продавцами и зарегистрированные в книге продаж при получении аванса, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в  дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Правила заполнения полей книги покупок

В книге покупок указываются:

• полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
• идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя;
• налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки, перечислена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;
• в графе 2 — дата и номер счета-фактуры продавца;
• в графе 3 — дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
• в графе 4 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;
• в графе 5 — наименование продавца;
• в графе 5а — идентификационный номер продавца;
• в графе 5б — код причины постановки на учет продавца;
• в графе 6 — страна происхождения товара, номер таможенной декларации — для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;
• в графе 7 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 8 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 8а — стоимость покупок без НДС;
• в графе 8б — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 9 — покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 9а — стоимость покупок без НДС;
• в графе 9б — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 10 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0 процентов;
• в графе 11 — покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 11а — стоимость покупок без НДС;
• в графе 11б — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 12 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Кто обязан заполнять

Если организация начисляет и уплачивает НДС, то ее прямой обязанностью является ведение книги покупок и продаж. Первая, например, применяется для расчета налоговых вычетов по НДС. При этом необходимо внимательно следить за порядком оформления. Во время камеральных проверок налоговых органов эти документы обязательно предоставляются. В статье вы найдете актуальный образец книги покупок и продаж с 1 января 2018 года.

Учреждения вправе отказаться от ведения такого регистра при условии, что они:

• освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
• реализуют товары, работы или услуги только за пределами территории РФ;
• исполняют только те операции, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерские документы не имеют унифицированной формы, ведутся как в бумажном, так и в электронном виде и могут заполняться в том формате, который закреплен в учетной политике бюджетной организации (ст. 10 402-ФЗ). Налоговые регистры формально строго регламентированы ПП РФ № 1137 от 26.12.2011.

Скачать бесплатно бланк книги покупок 2018 года

Скачать бесплатно бланк книги продаж 2018 года

Скачать

Правила оформления

Документацию можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде — на усмотрение налогоплательщика (п. 1 Правил ведения книг покупок и продаж, утвержденных ПП РФ от 26.12.2011 № 1137). Однако в территориальные органы ИФНС требуемые документы направляются только электронно, наравне с декларацией НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если учреждение ведет бумажный документооборот, то по факту окончания квартала, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, экземпляры налоговых регистров необходимо подписать, прошнуровать, пронумеровать каждую страницу и закрепить их «живой» печатью. Подписывает бумажный экземпляр руководитель учреждения либо ответственное лицо, назначенное непосредственно руководителем.

Если документация ведется в электронном формате, процедура оформления значительно упрощается: печатный экземпляр к предоставлению не требуется, а при отправлении в локальный налоговый орган через электронную систему документооборота сформированный пакет подписывается посредством ключа усиленной квалифицированной электронной подписи.

Согласно положениям Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, данные, отраженные в регистрах, указываются напрямую не только в бухгалтерской, но и в налоговой отчетности — в разделах 8 (покупки) и 9 (продажи) декларации по налогу на добавленную стоимость построчно.

Ведение книги покупок и книги продаж — как заполнять правильно

Каждая запись за определенный квартал соответствует отдельному разделу в декларации.

Образец заполнения книги покупок 2018

Нововведения 2018 года

С 01.04.2018 правила составления книги покупок и продаж изменены (Постановление № 98 от 01.02.2018). Ключевые нововведения связаны с системой Tax-free. Теперь компании вправе включать в КП данные по чекам, выписанным иностранцам, для получения компенсации НДС (п.

1 ст. 169.1 НК).

Отметим, что данную информацию о чеке необходимо регистрировать в КП на дату возникновения права на вычет по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 11 статьи 172 НК РФ.

Как регистрировать данные:

• в 3 графе указываем номер и дату чека, выписанного по системе Tax-free;
• в 7 графе проставляем порядковый номер, а также дату фискального чека Tax-free;
• 13 графа — указываем сведения о проставленной отметке представителя Таможенной службы, сделанной на чеке Tax-free;
• в 15 графе прописываем стоимость товаров из фискального чека. Указываем стоимость с учетом НДС;
• в 16 графе проставляем сумму НДС, указанную в чеке Tax-free, и которые подтверждены отметкой таможни.

Напомним, что данные правила обязаны применять только те организации, которые реализовали товары иностранцам по системе «Такс-фри». Остальные налогоплательщики формируют книги покупок и продаж по общим правилам.

Сколько хранить

Срок хранения документов как в бумажном, так и в электронном формате составляет минимум 4 года с даты внесения последней записи.

Приложение №3
к Правилам ведения журналов
учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость

Книга продаж

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а также контрольных лент ККМ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, работ и услуг.

В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе:

• при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав;
• при получении аванса;
• при получении средств, увеличивающих налоговую базу;
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
• при возврате принятых на учет товаров;
• при исполнении обязанностей налоговых агентов;
• при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.

При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж формируется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируется измененный счет-фактура. Дополнительный лист формируется за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В целях восстановления сумм налога в книге продаж в последнем месяце календарного года начиная с 2006 года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении сумм авансов от покупателя продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму аванса.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Книга покупок и продаж

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Состав показателей книги продаж

В книге продаж указываются:

• полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
• идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
• налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи, получена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• в графе 1 — дата и номер счета-фактуры продавца;
• в графе 2 — наименование покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3 — идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3а — код причины постановки на учет покупателя;
• в графе 3б — дата оплаты счета-фактуры продавца;
• в графе 4 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — сумма полученной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
• в графе 5 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов;
• в графе 5а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 5б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 6 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов;
• в графе 6а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 6б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 7 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
• в графе 8 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов;
• в графе 8а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
• в графе 8б — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в графе 9 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

При регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 5а и 6а ставятся прочерки.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Главная » Статьи » Новости »

Как вести книгу покупок

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок.

В ней регистрируйте все счета-фактуры, поступающие от продавцов (исполнителей), а также от налоговых агентов.

Регистрации подлежат счета-фактуры:
– выставленные продавцами (исполнителями) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
– выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ) при получении авансов (частичной оплаты) от покупателя (заказчика);
– составленные налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к вычету.

Такой порядок установлен в пунктах 7, 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914.

Книгу покупок ведите по форме согласно приложению 2 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируйте в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Об этом говорится в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Причем в отдельных случаях счет-фактуру нужно зарегистрировать лишь тогда, когда товары (работы, услуги, имущественные права) не только приняты к учету, но и оплачены. Такая ситуация может возникнуть, например, если организация исполняет обязанности налогового агента при операциях с иностранными организациями. В этом случае покупатель вправе зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок только после перечисления оплаты иностранной организации и сумм НДС в бюджет. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) счет-фактуру регистрируйте на каждую уплаченную сумму (в этом случае допускается регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами). Рядом с уплаченной суммой в графе 3 книги покупок сделайте надпись: «Частичная оплата». Такой порядок предусмотрен пунктом 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Ситуация: в каком налоговом периоде нужно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, выставленные поставщиками при отгрузке товаров. Организация реализует товары на экспорт

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируйте в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

НДС по экспортным операциям принимается к вычету в особом порядке.

Книга покупок и продаж: новые правила ведения 2018

Сделать это можно при условии представления документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, счета-фактуры по товарам, проданным на экспорт, зарегистрируйте в книге покупок в том квартале, когда собран полный пакет подтверждающих документов (письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786).

Помимо счетов-фактур, в книге покупок регистрируйте:
– таможенные декларации и документы, подтверждающие факт уплаты НДС на таможне (при импорте товаров на территорию России) (абз. 1 п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914);
– бланки строгой отчетности (их копии), выданные сотрудникам при оплате найма жилья и проезда во время нахождения в служебной командировке (абз. 2 п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914);
– документы, на основании которых акционер (участник, пайщик) передает имущество в уставный капитал коммерческой организации (если в них есть сумма налога, восстановленная передающей стороной) (абз. 3 п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
– заявления о ввозе товаров из Республики Беларусь (с отметкой налоговой инспекции об уплате НДС и указанием реквизитов документов, подтверждающих фактическую уплату налога) (абз. 3 п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Ситуация: какие документы, подтверждающие передачу имущества в уставный капитал, нужно зарегистрировать в книге покупок коммерческой организации

В налоговом законодательстве перечень таких документов не установлен. Сказано только, что они должны содержать данные о сумме НДС, которую восстановила передающая сторона (абз. 4 п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Такие данные содержатся в актах по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б) с выделенной суммой налога. Поэтому для подтверждения суммы НДС, которую принимающая сторона вправе предъявить к вычету, в книге покупок нужно зарегистрировать эти документы (их нотариально заверенные копии).

Для некоторых операций, по которым выставляются счета-фактуры (иные документы), законодательством предусмотрен особый порядок их регистрации в книге покупок.

Ситуация: как зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в валюте

Если договор заключен в валюте, организация-поставщик имеет право выписать счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). В книге покупок такой счет-фактуру нужно зарегистрировать в рублевом эквиваленте. Для этого пересчитайте указанные в счете-фактуре суммы в рубли по официальному курсу, действовавшему на момент принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичную точку зрения высказывают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 19-11/116396).

Если организация ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры регистрируйте в книге покупок лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Организация может перечислить аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае полученный от поставщика (исполнителя) счет-фактуру на аванс (частичную оплату) нужно зарегистрировать в книге покупок на всю сумму (абз. 4 п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Ситуация: можно ли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на всю сумму выставленного в нем НДС, если организация купила материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. При отгрузке материалов поставщик оформил один счет-фактуру

Нет, нельзя.

Это связано с тем, что НДС принимается к вычету только по тем товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумму НДС, которую можно принять к вычету, определите по данным раздельного учета «входного» НДС. В книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру именно на эту сумму. Аналогичный вывод сделал Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394.

Ситуация: как вести книгу покупок, если организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Суммы налога, подлежащие вычету, определяются в конце квартала в процентном отношении по полученной выручке

Счета-фактуры, выставленные поставщиками (исполнителями) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) регистрируйте на момент определения суммы НДС, подлежащей вычету. То есть в последний день квартала. При этом в графе 8б книги покупок укажите сумму налога, принимаемую к вычету в соответствии с расчетом.

В графе 8а – соответствующую сумме налога стоимость товаров, принятых на учет. В графе 7 отразите сумму строк 8а и 8б.

Такие рекомендации по ведению книги покупок при раздельном учете содержатся в письме ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Пример заполнения книги покупок. Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения НДС операции

Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения операции. Пропорцию для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения организация рассчитывает за текущий квартал.

В октябре организации были оказаны услуги по вывозу мусора на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. На всю сумму оказанных услуг 30 октября исполнитель (ОАО «Производственная фирма «Мастер»») выставил в адрес организации счет-фактуру № 2569.

Указанные услуги носят общехозяйственный характер. Определить, к какому конкретно виду деятельности они относятся, нельзя. Поэтому часть суммы «входного» НДС принимается к вычету, оставшаяся сумма налога включается в стоимость услуг.

Для распределения «входного» НДС бухгалтер организации определил долю освобожденных от налогообложения операций за IV квартал.

Выручка от реализации товаров за этот период составила 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:
– 800 000 руб. – от реализации товаров, облагаемых НДС;
– 200 000 руб. – от реализации товаров, освобожденных от налогообложения.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, составила – 0,2 (200 000 руб. : 1 000 000 руб.). Соответственно, сумма налога, включаемая в стоимость услуг по вывозу мусора, равна:
9000 × 0,2 = 1800 руб.

К вычету принимается НДС в сумме:
9000 руб. – 1800 руб. = 7200 руб.

Стоимость услуг (без НДС), соответствующую сумме налога к вычету, бухгалтер определил так:
50 000 руб. – (50 000 руб. × 0,2) = 40 000 руб.

Стоимость услуг с учетом суммы НДС бухгалтер рассчитал следующим образом:
40 000 руб. + 7200 руб. = 47 200 руб.

На эту сумму счет-фактура «Мастера» был зарегистрирован в книге покупок организации.

Если организация получила от покупателя аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок (в т. ч. в неденежной форме), счет-фактуру на аванс (частичную оплату), выставленный покупателю, она должна зарегистрировать в книге продаж (п. 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которых был получен аванс (частичная оплата), выписанные ранее счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок (абз. 1 п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Эти же правила действуют, если покупатель отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
– покупателями при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
– участниками биржи (брокером) по операциям купли-продажи иностранной валюты (ценных бумаг);
– посредниками от заказчиков по переданным на реализацию товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по полученной сумме аванса (частичной оплаты);
– посредниками от продавцов товаров (работ, услуг, имущественных прав), выписанные на имя посредника, в том числе по полученной сумме аванса (частичной оплаты);
– на сумму аванса (частичной оплаты) в безденежной форме;
– на сумму аванса (частичной оплаты), если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются исключительно для операций, не облагаемых НДС (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ);
– на сумму аванса (частичной оплаты) после составления (получения) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав).

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Если необходимо внести изменения в книгу покупок, то в самой книге не делайте никаких исправлений. Для этого заполните дополнительный лист книги покупок. Его форма приведена в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914.

Порядок внесения исправлений приведен в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914. Он отличается от порядка внесения изменений в книгу продаж.

Если из книги покупок надо исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, то в дополнительном листе его следует аннулировать. Правильный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в том налоговом периоде, когда у организации возникло право на вычет по нему (абз. 2 пункта 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Например, если продавец неправильно оформил счет-фактуру, то в книге покупок зарегистрируйте его в том квартале, когда продавец вернул счет-фактуру с внесенными изменениями.

Ситуация: нужно ли составлять дополнительный лист книги покупок, если при выставлении счета-фактуры продавец неверно указал адрес покупателя. Ошибка была обнаружена покупателем после регистрации счета-фактуры в книге покупок

Да, нужно.

Это связано с тем, что, зарегистрировав в книге покупок ошибочный счет-фактуру, организация неправомерно поставила НДС к вычету. То есть этот счет-фактура до внесения исправления вообще не должен был быть зарегистрирован в книге покупок. Поэтому ошибочно заполненный счет-фактуру аннулируйте в дополнительном листе книги покупок. Сделать это нужно независимо от характера ошибки, которая была допущена продавцом при оформлении счета-фактуры.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-04-09/14 и ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие принимать НДС к вычету по счетам-фактурам с неправильным адресом покупателя без внесения изменений в книгу покупок. Они заключаются в следующем.

«Входной» НДС принимается к вычету при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Документом, на основании которого организация может принять НДС к вычету, является счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) (ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура оформлен с нарушениями, он должен быть исправлен (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Исправление счета-фактуры влечет за собой необходимость вносить изменения в книгу покупок. Однако если организация этого не сделает, то она нарушит не условия принятия НДС к вычету, а порядок ведения книги покупок. Поэтому подобное нарушение не может быть основанием для отказа в вычете. Кроме того, такой реквизит, как «адрес покупателя», не предусмотрен ни в самой книге покупок, ни в дополнительном листе к ней.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 5 августа 2008 г. № А55-16195/07).

Для внесения изменений в книгу покупок (дополнительный лист) воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. В табличной части дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отразите данные счетов-фактур, которые аннулируются (т. е. данные по счету-фактуре до внесения в него изменений).

3. В строке «Всего» подведите итог по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Для этого из показателей соответствующих граф по строке «Итого» надо вычесть показатели соответствующих граф по строкам счетов-фактур, подлежащих аннулированию.

Если вносится несколько исправлений, относящихся к одному кварталу, то данные граф 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа.

Ситуация: как составить дополнительный лист книги покупок. Организация вносит исправления в книгу покупок в текущем квартале

В данном случае дополнительные листы книги покупок составьте в последний день квартала. Это можно объяснить следующим. В строку «Итого» нужно внести итоговые данные книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (приложение 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). А эти данные организация может узнать только по окончании налогового периода. То есть не раньше чем в последний день квартала. После подведения итогов квартала данные из книги покупок перенесите в дополнительный лист по строке «Итого». Данные по строке «Всего» последнего дополнительного листа (если их несколько) используйте при составлении декларации за текущий квартал.

Если счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок задним числом, сделайте это в дополнительном листе в том квартале, в котором этот счет-фактура должен был пройти регистрацию. После этого к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок прибавьте показатели вновь зарегистрированного документа. Такой порядок рекомендован в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.

Если в текущем квартале в книге покупок обнаружена ошибка за истекший квартал, данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Книгу покупок прошнуруйте, ее листы пронумеруйте и скрепите печатью. Если книга ведется вручную, то сделать это нужно в начальный момент внесения записей в книгу покупок. Допускается ведение книги покупок в электронном виде. Однако за каждый квартал книгу нужно распечатать, пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Дополнительные листы к книге покупок также можно вести в электронном виде. В этом случае заполненные листы распечатайте и сшейте с книгой покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. Причем нумерацию книги покупок за этот квартал нужно продолжить с учетом дополнительных листов. После того как книга покупок с учетом дополнительных листов будет прошита и пронумерована, скрепите ее печатью организации.

Такой порядок ведения книги покупок установлен пунктами 15 и 28 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914.

Источник: БСС «Система Главбух»