Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из эксплуатации различными способами:

– списание в случае морального и (или) физического износа;

– продажа объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

– безвозмездная передача объектов основных средств другим организациям и лицам;

– передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и другие причины.

Во всех случаях выбытие основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а. С 01 января 2013 года организации могут пользоваться документами, разработанными самостоятельно.

Акты составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем предприятия.

Согласно Плану счетов в синтетическом учёте операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». На нём накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списание, ликвидация и др.). Для отражения процесса выбытия ОС может быть открыт отдельный субсчёт «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчёта в рамках счёта 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации о выбывающем объекте непосредственно в дебет того субсчёта счёта 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат.

К счёту 91 «прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 согласно Инструкции по применению Плана счетов производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения выбытия основных средств:

1. Списание ОС в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

2. Продажа объектов другому юридическому или физическому лицу оформляется документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приёмки-передачи, счёт-фактура, платёжно-расчётные документы.

3. Безвозмездная передача объектов ОС, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией ОС в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приёмки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных ОС производится на основании акта (накладной) приёмки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта или договора мены.

Выбытие основных средств: проводки

Операции по передаче в уставный капитал других организаций также оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

5. Выбытие ОС при авариях, стихийных бедствиях и др.

Согласно плану счетов эти операции находят отражение на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные хозяйственные операции по учёту выбытия ОС приведены в таблице 4.10.1.

Таблица 4.10.1 – Учёт выбытия основных средств

Дата публикования: 2015-02-18; Прочитано: 250 | Нарушение авторского права страницы

Восстановление и выбытие основных средств.

Воспроизводство основных фондов – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, модернизации и капитального ремонта действующих фондов.

Процесс воспроизводства в экономике регулируется законом воспроизводства, который гласит: в нормальных экономических условиях стоимость основных фондов полностью восстанавливается, обеспечивая возможность их постоянного технического обновления. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда создаются новые основные фонды, равные по стоимости изношенным. Для расширенного воспроизводства требуются дополнительные капитальные вложения, привлекаемые из прибыли, кредита, взносов учредителей.

Экстенсивный путь воспроизводства основных фондов предполагает замену выбывающих объектов новыми аналогичного образца с теми же технико-экономическими параметрами. Интенсивный путь воспроизводства основных фондов осуществляется заменой выбывающих объектов на новые, соответствующие по своим технико-экономическим параметрам современным прогрессивным образцам.

В процессе воспроизводства решаются следующие задачи:

· возмещение выбывающих по различным причинам основных средств;

· увеличение количества основных фондов с целью расширения объемов производства;

· совершенствование структуры основных фондов.

Воспроизводство основных фондов – сложный процесс, включающий следующие взаимосвязанные стадии: создание, потребление, амортизация, восстановление и возмещение.

Причинами выбытия основных средств на предприятии являются:

· моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению;

· реализация (продажа) или безвозмездная передача;

· передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, осуществляемое с заменой оборудования;

· ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток предприятия.

Воспроизводство основных фондов характеризуется системой показателей:

1. Стоимость основных фондов на конец текущего года:

ОФКГ = ОФНГ + ОФВ – ОФЛ ,

2. Коэффициент обновления:

КО = ОФВ ,

ОФКГ

3.

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Коэффициент выбытия:

КВ = ОФЛ ,

ОФНГ

4. В экономической практике коэффициент обновления и выбытия сопоставляют между собой. Если полученное соотношение меньше единицы, то основные средства направляются на замену устаревших (простое воспроизводство), если отношение коэффициентов больше единицы, новые основные средства направляются на пополнение действующих (расширенное воспроизводство).

КТС = КО ,

КВ

Дата добавления: 2015-12-16; просмотров: 499;

Основные средства могут выбывать из эксплуатации различными способами:

– списание в случае морального и (или) физического износа;

– продажа объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

– безвозмездная передача объектов основных средств другим организациям и лицам;

– передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и другие причины.

Во всех случаях выбытие основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а. С 01 января 2013 года организации могут пользоваться документами, разработанными самостоятельно.

Акты составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем предприятия.

Согласно Плану счетов в синтетическом учёте операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Учёт выбытия основных средств

На нём накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списание, ликвидация и др.). Для отражения процесса выбытия ОС может быть открыт отдельный субсчёт «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчёта в рамках счёта 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации о выбывающем объекте непосредственно в дебет того субсчёта счёта 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат.

К счёту 91 «прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 согласно Инструкции по применению Плана счетов производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения выбытия основных средств:

1. Списание ОС в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

2. Продажа объектов другому юридическому или физическому лицу оформляется документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приёмки-передачи, счёт-фактура, платёжно-расчётные документы.

3. Безвозмездная передача объектов ОС, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией ОС в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приёмки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных ОС производится на основании акта (накладной) приёмки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта или договора мены.

4. Операции по передаче в уставный капитал других организаций также оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

5. Выбытие ОС при авариях, стихийных бедствиях и др.

Согласно плану счетов эти операции находят отражение на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные хозяйственные операции по учёту выбытия ОС приведены в таблице 4.10.1.

Таблица 4.10.1 – Учёт выбытия основных средств

Дата публикования: 2015-02-18; Прочитано: 250 | Нарушение авторского права страницы

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Выбытие основных средств

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

1. Теоретические основы учета основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

1.1. Сущность понятия "Основные средства", их классификация . . . . . . . 6

1.2. Основные задачи учета основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

1.3. Оценка основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

2. Учет выбытия основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2.1. Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств. . 13

2.1. Списание объектов основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

2.3. Передача основных средств на сторону безвозмездно. . . . . . . . . . . . .24

3. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности. . . . .28

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Список использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Введение

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, поэтому целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету основных средств, определение основных операций по выбытию основных средств, а также отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности организаций. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Цель работы, раскрыть понятие основных средств и специфику учета выбытия основных средств.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1. Сущность понятия "Основные средства" их классификация

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами — зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства".

В соответствии с указанным Положением (стандартом) к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объект основных средств, признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Бухгалтерский учет призван документально правильно оформлять и своевременно отражать в учетных регистрах наличие и движение (поступление, выбытие) основных средств, обеспечивать контроль за сохранностью основных средств и их состоянием, выявлять величину изнашиваемости и расходы на восстановление основных средств. Выполнению этих задач надлежащей организации основных средств, способствует экономически обоснованная их классификация, исходя из функционального назначения в процессе производства, натурально вещественного характера, использования, принадлежности, отношения к отраслям народного хозяйства.

В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на группы:

  • земельные участки;

  • капитальные затраты на улучшение земель;

  • здания и сооружения;

  • машины и оборудование;

  • транспортные средства;

  • инструменты, приспособления, инвентарь;

  • рабочий и продуктивный скот;

  • многолетние насаждения;

  • прочие основные средства.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации.

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на счете "Основные средства"), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.

Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.

1.2. Основные задачи учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

— контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

— исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

— контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

— точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

1.3. Оценка основных средств

Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную. Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую (справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

  • сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки;

Страницы: следующая →

123Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Учетвыбытияосновныхсредств на предприятии

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    средств…………………………………………………………………….……7 1.3.Задачи учетаосновныхсредств………………………………………..…17 1.4. Организация учетаосновныхсредств………….……………………….18 1.5.Источники выбытияосновныхсредств……………….…………………19 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТВЫБЫТИЯОСНОВНЫХСРЕДСТВ

  2. Учет поступления основныхсредств (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … 3 2.Оценка основныхсредств…………….…………………………………. 4 3.Организация бухгалтерского учета поступления основныхсредств….10 Учет наличия и поступления основныхсредств……………………….10 Учет амортизации основныхсредств…………………………………13 Учетвыбытияосновныхсредств

  3. Учет движения основныхсредств (3)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … «Выбытиеоснов­ныхсредств») — на сумму начисленной амортизации по выбываю­щему объекту. Рис. 5. Общая схема учетавыбытияосновныхсредств

  4. Учет стоимости основныхсредств

    Реферат >> Экономическая теория

    … 2 Оценка основныхсредств………………………………………………….….11 3 Учет поступления и выбытияосновныхсредств………………………..…..15 3.1 Учет поступления основныхсредств…………………………………….….15 3.2 Учетвыбытияосновныхсредств…………………………………………….18 3.2.1 Выбытиеосновныхсредств

  5. Учет и выбытиеосновныхсредств

    Курсовая >> Экономика

    … актами 5 1.2. Учет операций по выбытиюосновныхсредств 10 2. Учёт и выбытиеосновныхсредств ООО «ГирикомПром» 25 2.2. Учетвыбытияосновныхсредств в ООО «ГирикомПром» …

Хочу больше похожих работ…

Списание основных средств

Деятельность любой организации связана со списанием основных средств, утративших свои первоначальные качества. В статье рассмотрены документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение подобных операций.

Списание и документальное оформление

Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:

  • удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
  • создания нового, более экономичного или производительного объекта;
  • изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п. 77 — 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <1> (далее — Методические указания).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС. Такой порядок предусмотрен п. 77 Методических указаний. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

  • провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;
  • проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
  • установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);
  • установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;
  • рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;
  • проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;
  • составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а <1>, для иного объекта основного средства — форма N ОС-4 <1>, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, — форма N ОС-4б <1>. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 <2> и N КС-10 <2>.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
<2> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Если основные средства выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации (либо уполномоченным на то лицом). Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке основных средств (форма N ОС-6 <3>), а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма N ОС-6а <3>). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, не пригодные для эксплуатации (металлолом). Их необходимо оприходовать (п. 79 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов, а именно:

  • накладная по форме N М-11 <1> — для оприходования деталей, полученных при списании ОС, кроме зданий и сооружений;
  • акт по форме N М-35 <1> — для оприходования материалов при списании зданий и сооружений.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. Оставшиеся после разборки объекта материалы, не пригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей или занимающейся сбором вторичного сырья организации либо вывозятся на свалку.

Порядок учета узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, регулируется Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней <2> (далее — Инструкция). При списании приборов и изделий организация обязана изъять из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы (п. 6.19 Инструкции). Делать это можно самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. При самостоятельном изъятии комиссия в акте о ликвидации указывает отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Когда определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно, в учетных документах делается запись о том, что в нем могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет установлено после списания и утилизации данного оборудования.

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н.

Серебросодержащие отходы от использованных кинофоторентгеноматериалов приходуются в карточках или книгах учета по общему объему, массе отходов и массе серебра в них исходя из лабораторных анализов или расчетных данных. На основании актов демонтажа (ликвидации) соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета. Одновременно изъятые из них детали приходуются в карточках учета отходов по наименованию, массе (в граммах), а также в стоимостном выражении.

Организация обязана собирать все виды лома и отходов драгоценных металлов во всех местах и от всех источников их образования (п. 3.1 Инструкции). Храниться лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции). Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТами или техническими условиями. Лом и отходы хранятся в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством. Их вскрытие по мере необходимости производит материально ответственное лицо, а при его отсутствии — комиссия с разрешения руководителя организации с составлением акта. Склады (кладовые), на которых хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы по окончании работы должны закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану.

Как проводится учет выбытия основных средств

Кроме того, в учреждениях два раза в год (по состоянию на 1 июля и 1 января) проводится инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах (п. 5.1 Инструкции).

Бухгалтерский учет списания объекта

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде:

  • остаточной стоимости ликвидируемого имущества;
  • затрат по демонтажу.

Демонтировать объекты можно собственными силами либо с привлечением подрядчика. Расходы по выбытию ОС признаются прочими расходами в том периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 <1>). Если по объекту амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета были неодинаковыми, то может различаться сумма недоначисленной амортизации и по этой причине возникать разный финансовый результат от списания объектов. В этом случае следует не забыть погасить соответствующие накопленные отложенные налоговые обязательства либо активы.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99 <2>). Они приходуются на счет 10 "Материалы" по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний). Поскольку налоговая стоимость данных ценностей будет отличаться от их бухгалтерской стоимости, следует не забыть сформировать налоговый регистр. При реализации, списании в производство либо другом выбытии материалов, признаваемом расходами, разница приведет к начислению постоянного налогового обязательства.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Налогообложение при списании основных средств

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. Определим, с какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций. В п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Ликвидируемый объект списывают со счетов бухгалтерского учета согласно акту о списании ОС, оформляемому после завершения ликвидации. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 и от 3 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/24).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, в случае их утилизации (списания). Это требование закреплено в п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации <1>. Дата снятия с учета указывается в графе 5 разд. 1 формы N ОС-4а. В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

<1> Утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

Организациям, уплачивающим НДС, при ликвидации объекта ОС следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога. Основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в облагаемых НДС операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету? Контролирующие органы требуют восстановить сумму НДС пропорционально сумме недоначисленной амортизации, ссылаясь на требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанному подпункту при использовании ОС в производстве товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости данного объекта. Причем налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта ОС. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет (Письма Минфина России от 22 ноября 2007 г. N 03-07-11/579 и от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175).

Однако эти требования противоречат Налоговому кодексу РФ и позиции, выраженной ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. К настоящему моменту судебная практика сложилась полностью в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что в НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС. Такого случая, как списание имущества, там нет. Если ОС изначально было куплено для облагаемой НДС деятельности, то дальнейшая его судьба на правомерность вычета не влияет (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф08-7633/07/1-72А, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. по делу N Ф04-7596/2007(39735-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу N А05-432/2007). Таким образом, при списании не полностью самортизированных объектов по причине их морального и (или) физического износа у налогоплательщика не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму "входного" НДС, приходящуюся на их остаточную стоимость.

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации или демонтажу основных средств, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Эти затраты признаются внереализационными расходами, но они не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Налоговый орган, вероятнее всего, откажет в принятии этого НДС к вычету. Арбитражные суды могут поддержать налоговый орган (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. по делу N А31-2632/2007-23).

Нередко организация впоследствии реализует в качестве лома черные и цветные металлы, которые остались при демонтаже основного средства. С 1 января 2009 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним: совершая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 Кодекса).

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате его демонтажа. Все они включаются в состав внереализационных расходов при условии экономической обоснованности и наличия их документального подтверждения. Если списываются объекты, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическое обоснование — нецелесообразность, непригодность объекта для дальнейшего использования или невозможность и неэффективность его восстановления, установленные комиссией по ликвидации. Документальное подтверждение — акт о списании основных средств.

Перечень расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, открыт. По поводу возможности учета тех или иных расходов, прямо не поименованных в этой норме, между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто возникают споры. Например, организации пришлось доказывать правомерность учета в составе данных расходов заработной платы с начислениями персоналу, занятому ликвидацией основных средств (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. по делу N Ф04-2507/2007(33689-А27-40)).

Стоимость пригодных к вторичному использованию материалов, полученных после демонтажа или ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). В зависимости от метода определения доходов и расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета предприятия, такой доход признается на дату:

  • составления акта о списании объекта — при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут оприходованные после ликвидации материалы в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (Письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. N 03-03-06/2/58).

Исключение составляет стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже и разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции от 13 января 1993 г. о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения к ней (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость материалов, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов в сумме налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 Кодекса). При реализации на сторону материалов, запасных частей, не пригодных для дальнейшего использования, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения таких ТМЦ (пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса).

При списании основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, следует быть внимательнее, ведь налоговая база по такой деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Л.П.Фомичева

Аудитор

Выбытие объектов основных средств.

Методологические аспекты операций по бухгалтерскому учету выбытия основных средств регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость основного средства, которое выбывает из организации или не может больше приносить доход, необходимо списать с баланса.

На практике существует множество вариантов, при которых имущество должно быть списано, в частности:

— его реализация сторонней компании или физическому лицу;

— моральный и (или) физический износ, при котором объект ОС не может продолжать использоваться в деятельности компании;

— поломка, при которой имущество не подлежит ремонту и восстановлению;

— ликвидация в результате форс-мажорных обстоятельств, например: стихийных бедствий, наводнения или пожара;

— передача в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании;

— обмен на другое основное средство;

— выявление недостачи или порчи имущества при проведении периодической инвентаризации;

— другие аналогичные ситуации.

Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств

Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в рабочий план счетов организации может быть включен субсчет «Выбытие основных средств», на котором аккумулируется остаточная стоимость объекта.

Типовой конфигурацией бухгалтерской программы 1С: Предприятие для этих целей предусмотрен субсчет 01.09. Поскольку применение данного субсчета является правом компании, она должна утвердить его использование в учетной политике.

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

— Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01.01 «Основные средства в организации» — наименование хозяйственной операции: списание первоначальной стоимости объекта ОС;

— Дебет счета 02.01 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» — наименование хозяйственной операции: списание накопленной амортизации по объекту ОС.

В случае, если основное средство подлежит списанию при полном физическом износе, размер начисленной амортизации по нему равен его первоначальной стоимости.

Иными словами, имущество полностью изношено и не подлежит дальнейшему использованию. Соответственно, сальдо на субсчете 01.09 будет отсутствовать, поскольку остатки на счетах 01.01 и 02 равны между собой.

Однако существует множество вариантов, при которых происходит выбытие ОС не самортизированных полностью. Это рассмотренные нами выше случаи поломки, реализации на сторону, передачи в качестве вклада в уставный капитал, ликвидации в результате стихийных бедствий и т.п.

В этом случае при проведении в учете вышеуказанных хозяйственных операций счет 01.09 будет иметь сальдо. Это так называемая остаточная стоимость объекта ОС, расчет которой более наглядно можно представить в виде формулы:

Первоначальная стоимость ОС – Начисленная амортизация по объекту ОС = Остаточная стоимость ОС.

Для понимания механизма списания основных средств при наличии остаточной стоимости или неполной амортизации необходимо рассмотреть порядок начисления амортизации данных объектов.

Амортизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Очевидно, что различное имущество можно использовать различные периоды времени. Если здания и аналогичные капитальные постройки могут эксплуатироваться очень долго, то срок использования, к примеру, офисной техники, как правило, не превышает 10 лет в силу как физического, так и морального износа.

Для понимания фактической стоимости имущества на соответствующую отчетную дату придуман механизм амортизации – поэтапного списания его стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько вариантов расчета амортизации, в налоговом учете предусмотрены всего два: линейный и нелинейный.

Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств

Однако на практике большинство компаний используют линейный метод. Этот вариант предполагает применение следующей формулы:

Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования (в месяцах) = Ежемесячная сумма амортизации

Организации следует начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету вне зависимости от даты оприходования. К примеру, даже если компания приняла объект к учету 1-го февраля, то амортизационные начисления должны рассчитываться, начиная с марта месяца.

Последнее амортизационное отчисление приходится на месяц окончания срока полезного использования либо списания объекта с баланса вследствие его выбытия по любой причине.

Обычно начисление амортизации не прерывается в течение всего срока службы ОС, как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Исключение составляет, в частности, консервация имущества на срок более трех месяцев (например: при сезонном производстве в период межсезонья станки не эксплуатируются).

Руководитель компании должен издать приказ на консервацию объекта на определенный срок, а также предусмотреть комплекс мероприятий по его сохранности. Это вполне логично, учитывая то, что на период консервации начисление амортизации ОС прекращается, что подразумевает то, что объект не изнашивается и сохраняется в прежнем виде.

Также начисление амортизации приостанавливается на период восстановления ОС (его реконструкции либо модернизации) на срок, превышающий один год.

Бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрены виды имущества, амортизация по которым не начисляется. В качестве примера можно привести объекты, полезные свойства которых с течением времени не изменяются: различные объекты природопользования, земельные участки, музейные экспонаты и т.п.

Сроки полезного использования ОС

По общему правилу сроком полезного использования основного средства считается период времени, определяемый месяцами, в течение которого объект ОС используется в деятельности компании и соответственно приносит доход.

Особенностью методологии бухгалтерского учета в части определения сроков полезного использования является право организации устанавливать этот срок самостоятельно.

Несмотря на это допущение, сроки должны быть определены объективно, с учетом технических свойств объекта ОС, планируемого режима его эксплуатации, а также нюансов производственного процесса на данном предприятии (вредного воздействия на основное средство, агрессивной среды, температурного режима и пр.).

Налоговое законодательство содержит существенное отличие в требованиях к определению сроков полезного использования амортизируемого имущества.

Пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса РФ установлено, что для этих целей организации необходимо руководствоваться специальным нормативным актом – Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.

В указанном документе ОС подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования, от наименьших до самых больших. Имущество представлено по видам, исходя из групп, предусмотренных Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ).

Для того чтобы отнести имущество к соответствующей амортизационной группе для целей налогового учета необходимо сначала найти его категорию в ОКОФ, установить подраздел, к которому относится объект, а затем установить его группу в Классификации.

Иногда случается, что некоторые специализированные основные средства, рассматриваемым нормативным актом не предусмотрены. В этом случае срок полезного использования для целей налогообложения определяется с учетом технических свойств объекта и рекомендаций организации-изготовителя, зачастую содержащихся в инструкциях, технических паспортах и прочих товаросопроводительных документах.

Поскольку законодательством по бухгалтерскому учету применение вышеуказанной Классификации основных средств не предусмотрено, применение различных методик определения срока полезного использования неизменно приведет к начислению разных сумм амортизации по одному и тому же объекту в целях бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы не путаться в различающихся амортизационных отчислениях и не вести учет возникающих разниц, большинство компаний применяют Классификацию ОС и в целях бухгалтерского учета, предварительно утвердив этот порядок в учетной политике.

Налоговым Кодексом РФ также установлено понятие амортизационной премии. Это означает, что в момент принятия основного средства к учету организация имеет право сразу же учесть в составе расходов от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Оставшаяся сумма подлежит амортизации в общем порядке.

Помимо очевидной выгоды в виде уменьшения налоговой базы на часть стоимости объекта ОС данный порядок опять же влечет различия бухгалтерской и налоговой амортизации. В связи с этим налогоплательщики предпочитают отказываться от использования амортизационной премии.

Налоговое законодательство отдельно рассматривает приобретение имущества, бывшего в эксплуатации. Действительно, часто компании из соображений экономии принимают решения отказаться от приобретения нового основного средства, заменив его аналогичным объектом, бывшим ранее в использовании.

В этом случае Налоговый Кодекс РФ предпочитает вполне логичный порядок определения срока полезного использования, с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником.

Например, компания приобрела легковой автомобиль у физического лица. Из представленных прежним владельцем документов следует, что транспортное средство использовалось в течение трех лет. Этот срок новый собственник может вычесть из срока, установленного Классификацией основных средств для нового транспорта.

Данная методика не идет в разрез с требованиями бухгалтерского законодательства, при котором, самостоятельно определяя срок использования имущества, компания также может учесть период предшествующей эксплуатации.

Реализация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Операции по продаже основного средства являются одним из вариантов, при котором имущество выбывает, имея остаточную стоимость.

Выше мы рассматривали операции по списанию стоимости объектов с применением счета 01.09 «Выбытие ОС». В данном случае указанный счет будет иметь сальдо, равное остаточной стоимости объекта, которая списывается в состав прочих расходов компании следующей проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие ОС» — содержание хозяйственной операции: списание в состав расходов остаточной стоимости объекта.

Дополнительно составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91.01 «Прочие доходы» — содержание хозяйственной операции: учтена выручка от продажи ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре;

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» — содержание хозяйственной операции: начислен НДС.

Поскольку в целях налогообложения прибыли не имеет значения что было реализовано – товар или основное средство, сумма полученной выручки признается доходом для целей налогового учета.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию и заказать необходимую услугу Вы можете у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *