Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и её документальное оформление разъяснены в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами.
Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, т.е в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99), в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 16 ПБУ 9/99).
В учете производится бухгалтерская запись:
На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 27.12.2007 № 03-03-06/01/894, данный доход на основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ признается в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы НДС, относящиеся к кредиторской задолженности, списанной в отчетном периоде на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, являются внереализационными расходами.
Однако, если НДС, предъявленный поставщиком, ранее был правомерно принят к вычету, то не имеется оснований для его восстановления.
НДС правомерно принимается к вычету, если:
- товары (работы, услуги) приобретаются на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ),
- при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.
Случай восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, данным перечнем не предусмотрен.
Следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности расхода в сумме НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в налоговом учете не возникает.
Если сумма НДС числится на счете 19, т.е.
Содержание
- Необходимо ли при списании кредиторской задолженности восстанавливать НДС к оплате?
- НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
- Списание кредиторской задолженности ндс проводки
- НДС при списании кредиторской задолженности
- Списание кредиторской задолженности
- Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение
- При списании кредиторской задолженности восстановление ндс
Необходимо ли при списании кредиторской задолженности восстанавливать НДС к оплате?
не была ранее принята к вычету, она списывается на внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, данная норма применяется к суммам НДС, которые до списания кредиторской задолженности не были приняты к вычету в установленном порядке.
Учитывая п. п. 10.4 и 16 ПБУ 9/99, если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса от покупателя, сумму НДС, исчисленную с этого аванса (учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), при списании кредиторской задолженности следует включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).
В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
- Дт 62/аванс Кт 91
- Дт 91 Кт 76/АВ (62/АВ).
Пунктом 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Также согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ. оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных продавцом в бюджет с сумм авансовых платежей при списании по окончании срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возращенных покупателю.
Такой вывод сделан в Письме Минфина РФ от 10.02.2010 г. № 03-03-06/1/58.
В Письме также отмечается, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.
В Письме делается вывод, что возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным от покупателя авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФг не предусмотрена.
← все новости
24.09.2018
НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
Ситуация, когда у фирмы образуется кредиторская задолженность перед контрагентами, не редкость. Сумму образовавшегося долга по прошествии определенного времени (например, по истечении срока исковой давности) необходимо отнести в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И здесь возникают вопросы с НДС. Рассказываем.
С позиции продавца
Вычет применить не получится
В какой ситуации у продавца может возникнуть кредиторская задолженность? Когда продавец получает от покупателя аванс, но не отгружает ему товары (не оказывает услуги, не выполняет работы) ни в сроки, указанные в договоре, ни позже. При этом и не возвращает покупателю деньги.
При поступлении такого аванса продавец, если он является плательщиком НДС, исчисляет НДС. Ведь моментом определения налоговой базы является день получения аванса, что четко следует из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Когда продавец «отрабатывает» данный аванс (т.е. отгружает в счет поступивших денег товары), этот НДС принимается продавцом к вычету на основании п. 6 ст. 172 НК РФ. Но у нас ситуация иная: продавец не поставляет товар в счет этого аванса и не будет этого делать в дальнейшем. В такой ситуации вычет возможен, только если продавец вернет полученный аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). А в нашем случае аванс не возвращается, а кредиторская задолженность в определенном периоде списывается и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
В этом случае НК РФ не содержит положений, ссылаясь на которые можно было бы применить вычет. Значит, продавец, оставивший у себя денежные средства, полученные в качестве аванса, не сможет применить вычет НДС, который он исчислил и уплатил с аванса.
Такие же выводы делают и чиновники, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль
Тогда возникает другой вопрос: может ли продавец на сумму этого НДС уменьшить кредиторскую задолженность, относимую в состав внереализационных доходов? Нет, не может, поскольку положениями НК РФ это не предусмотрено.
А можно ли отнести этот НДС в состав внереализационных расходов? Если обратиться к перечню расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то мы увидим, что он предусматривает отнесение НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности только для организаций, приобретающих товары (работы, услуги), то есть только для покупателей (пп. 14 п. 1 ст. 265 НКРФ). Поэтому продавец, у которого «кредиторка» образовалась не в результате покупки товаров, не может применить эту норму. Так же считают и чиновники (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Однако надо отметить, что у продавцов, решивших все же рискнуть и отнести сумму НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения аванса, есть шансы доказать правомерность своих действий.
В судебной практике встречаются положительные примеры (постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2013 по делу № А40-65470/2013). Аргументом для суда явилось то, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым, и что в НК РФ нет нормы, которая запрещала бы относить в состав расходов сумму НДС, уплаченную с полученных авансов, при списании кредиторской задолженности.
С позиции покупателя
Восстанавливать НДС не придется
У покупателя кредиторская задолженность образуется в результате того, что он приобрел товары (услуги, работы), но так и не рассчитался за них со своим продавцом.
Если в составе стоимости приобретенных товаров был учтен «входной» НДС, который покупатель принял к вычету, то встает вопрос: нужно ли восстанавливать этот НДС в момент списания кредиторской задолженности (например, в периоде, в котором истек срок исковой давности)? Нет, не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. То же самое поясняет и Минфин РФ в письме от 21 июня 2013 г. № 03-07-11/23503.
Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль
При этом данный НДС фактически учтен в составе кредиторской задолженности, поэтому во внереализационные доходы будет списываться весь долг, в том числе учтенный в нем НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении, нельзя исключать из нее сумму НДС.
Этот налог нельзя отнести и в состав внереализационных расходов, несмотря на то, что пп.
Списание кредиторской задолженности ндс проводки
14 п. 1 ст. 265 НК РФ формально вроде бы разрешает это сделать.
Напомним, что в пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится о расходах в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Но в данном случае «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных товаров и «сидящий» в кредиторской задолженности, был принят к вычету. Поэтому говорить, что этот налог считается расходом неверно, ведь покупатель фактически компенсировал его путем применения вычета.
Другое дело, если НДС по каким-то причинам не был принят к вычету. В этом случае покупатель имеет полное право отнести на расходы сумму «входного» НДС, учтенную в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на положения пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Узнать больше о Системе Главбух
Обратная связь
Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и её документальное оформление разъяснены в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами.
Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, т.е в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99), в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 16 ПБУ 9/99).
В учете производится бухгалтерская запись:
На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 27.12.2007 № 03-03-06/01/894, данный доход на основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ признается в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы НДС, относящиеся к кредиторской задолженности, списанной в отчетном периоде на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, являются внереализационными расходами.
Однако, если НДС, предъявленный поставщиком, ранее был правомерно принят к вычету, то не имеется оснований для его восстановления.
НДС правомерно принимается к вычету, если:
- товары (работы, услуги) приобретаются на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ),
- при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст.
НДС при списании кредиторской задолженности
172 НК РФ
).
Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.
Случай восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, данным перечнем не предусмотрен.
Следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности расхода в сумме НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в налоговом учете не возникает.
Если сумма НДС числится на счете 19, т.е. не была ранее принята к вычету, она списывается на внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, данная норма применяется к суммам НДС, которые до списания кредиторской задолженности не были приняты к вычету в установленном порядке.
Учитывая п. п. 10.4 и 16 ПБУ 9/99, если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса от покупателя, сумму НДС, исчисленную с этого аванса (учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), при списании кредиторской задолженности следует включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).
В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
- Дт 62/аванс Кт 91
- Дт 91 Кт 76/АВ (62/АВ).
Пунктом 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Также согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ. оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных продавцом в бюджет с сумм авансовых платежей при списании по окончании срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возращенных покупателю.
Такой вывод сделан в Письме Минфина РФ от 10.02.2010 г. № 03-03-06/1/58.
В Письме также отмечается, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.
В Письме делается вывод, что возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным от покупателя авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФг не предусмотрена.
Кредиторская задолженность возникает при неисполнении компанией взятых на себя обязательств по договору. При входящих покупках кредиторская задолженность образуется при не оплате поставщику за поставку товаров или оказание работ/услуг. При реализации кредиторская задолженность образуется при получении аванса от покупателя, но неисполнения отгрузки товаров (работ, услуг).
При истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года, кредиторская задолженность признается просроченной и подлежит списанию в состав доходов.
Списание задолженности происходит так же и по другим основаниям, например, в связи с ликвидацией компании, исключения из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в связи с признанием его недействующим.
Списание задолженности происходит в том отчетном периоде, в котором истёк срок давности (последнее число отчетного периода). При наличии не списанной просроченной задолженности, возможно, возникнут претензии со стороны ИФНС и привлечение к ответственности в связи с занижением налогооблагаемой базы. Рекомендуем ежеквартально проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и своевременно списывать просроченную задолженность.
Документальным основанием списания просроченной задолженности является акт инвентаризации, приказ руководителя и бухгалтерская справка.
Рассмотрим порядок учета НДС при списании кредиторской задолженности в двух ситуациях, как для продавца, так и для покупателя.
НДС при списании кредиторской задолженности,
в связи с получением аванса от покупателя
При получении аванса от покупателя возникает обязанность по исчислению НДС с аванса (п. 1 ст. 168 и п.4 ст. 164 НК РФ) и предъявлению покупателю суммы НДС с аванса. В данном случае составляется счет-фактура на аванс и регистрируется в книге продаж.
Авансовый НДС принимается к вычету:
- с даты отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- в случае изменения условий или расторжения договора и возврата авансовых платежей (п. 5 ст.
Списание кредиторской задолженности
171 НК РФ).
В налоговом кодексе не предусмотрено предоставление вычета НДС с аванса, в случае если отгрузка не состоялась и авансовые платежи не были возвращены.
Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 № 03-07-10/04, а также в постановлении Девятого ААС от 01.12.2011 № 09АП-30187/11.
При списании кредиторской задолженности в связи с получение аванса возникает внереализационный доход при исчислении налога на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ из суммы доходов исключается суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, в состав внереализационных доходов списывается сумма задолженности без сумм НДС с аванса.
Налоговым кодексом не предусмотрено включение НДС с аванса в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности (см. письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 №03-03/06/1/58).
Рассмотрим пример по отражению корреспонденции в бухгалтерском и налоговом учете:
- Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями» – 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб. — получен аванс от покупателя (БУ и НУ);
- Д 76.АВ «НДС с аванса» К68 «НДС» — 180 руб. — начислен НДС с аванса (БУ и НУ);
- Д 62 «Расчеты с покупателями» К 91 «Прочие доходы» — 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
- Д 62 «Расчет с покупателями» К 91 «Внереализационные доходы» — 1 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности за минусом НДС для целей налоговой учета;
- Д 91 «Прочие расходы» К 76.АВ «НДС с аванса» — списан НДС с аванса за счет расходов для целей бухгалтерского учета.
КРАТКИЙ ВЫВОД:
— НДС с аванса, исчисленный в момент получение денежных средств не подлежит вычету;
— НДС с аванса не подлежит списанию за счет внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль;
— сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов за минусом НДС.
НДС при списании кредиторской задолженности покупателем за приобретенные товары (работы, услуги)
НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) принимается к вычету при выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- получена счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, входящий НДС при соблюдении вышеперечисленных условий принимается к вычету без факта оплаты.
Принятие к вычету НДС по входящим покупкам является правом, а не обязанностью. Значит, возможно, возникновение двух ситуаций по кредиторской задолженностью подлежащей списанию: первая – НДС принят к вычету, вторая – НДС не принят к вычету.
В случае если, НДС принят к вычету, возникает вопрос о необходимости восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 № Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 № Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8 и др.). В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС при списании кредиторской задолженности перед поставщиком, ранее принятого к вычету.
Таким образом, восстанавливать ранее принятый НДС не нужно.
В случае если, НДС не был принят к вычету, то данная сумма может быть учета в расходах для целей налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, в которой указано, что расходы в виде сумм налога к поставленным МПЗ, работам, услугам при списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным расходам.
Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть учен в том же отчетном периоде в расходах, если ранее не был принят к вычету.
Рассмотрим пример по отражению корреспонденции в бухгалтерском и налоговом учете:
Ситуация первая: входящий НДС принят к вычету:
- Д 10 «Материалы», Д 20,26,23,25, 44 и т.д. «Затраты» К 60 «Поставщики» – 1 000 руб. — приобретены материалы, работы, услуги (БУ и НУ);
- Д 19 «НДС входящий» К 60 «Поставщики» — 180 руб. – отражен входящий НДС (БУ и НУ);
- Д 68 «НДС» К 19 «НДС входящий» — 180 руб. – 180 руб. – принят к вычету входящий НДС (БУ и НУ);
- Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» — 1 180 руб. – списано сумма кредиторской задолженности с учетом входного НДС (БУ и НУ).
Восстанавливать входящий НДС не нужно!
Ситуация вторая: входящий НДС не был принят к вычету:
- Д 10 «Материалы», Д 20,26,23,25, 44 и т.д. «Затраты» К 60 «Поставщики» – 1 000 руб. — приобретены материалы, работы, услуги (БУ и НУ);
- Д 19 «НДС входящий» К 60 «Поставщики» — 180 руб. – отражен входящий НДС (БУ и НУ);
- Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» — 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с учетом входящего НДС (БУ и НУ);
- Д 91 «Прочие расходы/внереализационные расходы» К 19 «НДС входящий» — 180 руб. – списана сумма входящего НДС, не принятая к вычету, подлежащая включению в расходы для целей налога на прибыль (БУ и НУ).
КРАТКИЙ ВЫВОД:
— входящий НДС, принятый к вычету, не подлежит восстановлению в бюджет;
— сумма списываемой кредиторской задолженности подлежит списанию в состав внереализационных доходов с учетом НДС;
— если входящий НДС не был принят к вычету, сумма входящего НДС подлежит включению в состав внереализационных расходов для исчисления налога на прибыль.
Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение
В деятельности практически каждой организации может наступить момент, когда в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам кредитор утрачивает право требовать возврата (оплаты) ранее переданного имущества.
Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.
Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации на увеличение доходов.
Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации (п. п. 7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99) — пример 1.
Пример 1. В мае 2005 г. ЗАО "Темп" начислило заработную плату своим работникам, в том числе водителю Иванову С.А. — 10 000 руб. Из начисленной суммы заработной платы водителя был удержан налог на доходы физического лица в размере 1300 руб. К выдаче на руки согласно ведомости водителю причиталось 8700 руб. Водитель попал в автомобильную катастрофу и погиб, поэтому заработная плата ему не была выдана, а была депонирована.
Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ). Однако никто из лиц, имеющих право на получение последней заработной платы водителя, в ассоциацию не обратился и соответствующие документы (копию свидетельства о смерти, копии документов, устанавливающих степень родства, справку с места жительства о совместном проживании и т.п.) не подал.
Невостребованная депонированная заработная плата хранилась ассоциацией до истечения срока исковой давности (3 года), после чего была отнесена на финансовые результаты.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
10 000 руб.
за отчетный месяц начислена заработная плата Иванову С.А.;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч.
При списании кредиторской задолженности восстановление ндс
68 "Расчеты по налогам и сборам"
1300 руб.
начислен НДФЛ, исчисленный к удержанию за отчетный месяц;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",
8700 руб.
сумма невыданной заработной платы водителя отнесена на депонент;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
8700 руб.
в составе прочих доходов отражена сумма депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
При исчислении налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются его внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций и по которой истек срок исковой давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку они не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями. Иными словами, не являются средствами целевого финансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.
В бухгалтерском учете НКО суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, сначала отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
И только теперь — при направлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности — сумма прибыли отражается на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 (пример 2).
Пример 2. Общественная организация "Мир" оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору — в течение пяти дней с даты поставки материалов.
По прошествии трех лет и пяти дней с момента поставки материалов, которые так и не были оплачены, но при этом были использованы в уставной непредпринимательской деятельности, не облагаемой НДС по ст. 149 НК РФ, НКО списала кредиторскую задолженность. В силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб.
оприходованы материалы;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы"
100 000 руб.
отражено списание материалов;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
18 000 руб.
списан НДС в стоимости материалов;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
118 000 руб.
в составе прочих доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
118 000 руб.
отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на прибыль",
28 320 руб. (118 000 руб. x 24%)
начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
89 680 руб. (118 000 — 28 320)
выявлена чистая прибыль отчетного года;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
89 680 руб.
прибыль направлена на ведение уставной непредпринимательской деятельности НКО.
Если организация отгрузку не производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по налогу на добавленную стоимость. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Расходы в виде сумм налогов, в частности НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, в базу по налогу на прибыль, на наш взгляд, попадает лишь стоимость полученных материально-производственных запасов, работ, услуг.
Правда, некоторые специалисты налоговых органов на местах придерживаются иной точки зрения. По их мнению, в доходы налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (причем без возврата НДС из бюджета), так как по своей сути она не является предъявленной покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ). Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.
Такая позиция представляется нам весьма спорной. Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы в ст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль (пример 3).
Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью "Андромеда" за предстоящую поставку материалов получило предоплату в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Срок поставки материалов согласно договору — в течение пяти дней с момента получения предоплаты. Материалы покупателю отгружены не были, а денежные средства не возвращены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
118 000 руб.
отражено получение предоплаты;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
18 000 руб.
отражена задолженность по уплате НДС с аванса;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
18 000 руб.
НДС с аванса уплачен в бюджет;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
100 000 руб.
в составе прочих доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим согласно Гражданскому кодексу РФ сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.
Следует иметь в виду, что в ситуации, когда срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает (пример 4).
Пример 4. Общественная организация "Ладога" 02.04.2006 оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика на сумму 100 000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору — в течение пяти дней с даты их поставки. В установленный договором срок материалы оплачены не были.
По прошествии двух лет с даты, когда материалы должны были быть оплачены, 7 апреля 2008 г. общественная организация "Ладога" уплатила продавцу 5000 руб. в счет погашения данной задолженности. Продавец материалов за истребованием задолженности в суд не обращался. Кроме того, в этот же день покупатель и поставщик произвели сверку расчетов и составили соответствующий акт сверки.
Срок исковой давности в данном случае прерван. Новый срок исковой давности начался с 07.04.2008, а прошедшие два года не засчитываются, поскольку обязанное лицо (покупатель) совершило действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ).
Г.В.Кузьмин