Введение ………………………………………………………………….. 3
1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности … 4
2. Задачи…………………………………………………………………… 19
Заключение………………………………………………………………… 56
Список литературы ………………………………………………………. 57
Введение
В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система ревизии и контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне.
Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.
Поставленная цель потребовала решения ряда задач:
– раскрыть цель, задачи, последовательность и источники ревизии;
– рассмотреть программу проверки, основные положения;
– изучить основные нарушения, выявляемые в ходе ревизии;
– исследовать порядок контроля эффективности использования средств.
Содержание
- 1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности
- Учет и контроль дебиторской задолженности: простые советы и правила
- Для чего необходим контроль дебиторской и кредиторской задолженности
- 1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности
- Организация внутреннего контроля дебиторской задолженности
- Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности
- В два раза сокращаем долю просроченной дебиторской задолженности
- Как организовать контроль дебиторской задолженности
- Контроль и анализ кредиторской задолженности
1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности
Основные законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствоваться при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:
— Гражданский кодекс РФ;
— Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ);
— Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, и другие.
Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:
— наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;
— своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
— своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);
— ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;
— правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
— реальности задолженности.
В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:
-бухгалтерский баланс;
-журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;
-ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;
-оборотные ведомости;
-карточки аналитического учета;
-материалы инвентаризации расчетов;
-первичные документы.
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.
Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности) .
Проведение проверки расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:
-Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;
-Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;
-Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;
-Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;
-Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;
-Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;
-Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.
Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).
Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.
Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:
-Отгрузка по заказам;
-Выписка счетов;
-Предоставление разрешения на отгрузку;
-Ведение синтетического учета;
-Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.
Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:
• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;
• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;
• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.
Контроль финансовой отчетности
Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:
• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);
• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:
• перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;
• перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;
• перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.
Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.
По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.
Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов.
Учет и контроль дебиторской задолженности: простые советы и правила
Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.
Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.
Страницы: следующая →
123456789Смотреть все
Похожие страницы:
Все статьи
Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в учреждении (Обухова Т.)
Наличие дебиторской и кредиторской задолженности у учреждения — нежелательное явление. Оно в той или иной степени характеризует профессионализм руководителя учреждения и ответственность, с которой он подходит к работе. Превышение предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности влечет расторжение трудового договора с руководителем учреждения по инициативе работодателя. Поэтому при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения контролеры обращают внимание на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе невозможной к взысканию дебиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности, проводят анализ причин возникновения каждого факта задолженности учреждения, принимают меры по исправлению создавшейся ситуации.
Предмет проверки
Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в учреждении может быть не только частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годового отчета, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования средств бюджета, приносящей доход деятельности, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.
При внешней проверке наличия дебиторской и кредиторской задолженности ревизоры проводят:
1) в отношении дебиторской задолженности:
а) анализ организации учета с покупателями и заказчиками на предмет полноты и достоверности информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета и отчетности;
б) проверку полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками, включая расчеты по полученным авансам;
в) проверку ведения регистров бухгалтерского учета (журналов операций, главной книги);
2) в отношении кредиторской задолженности:
а) проверку состояния учета и контроля по расчетам с контрагентами;
б) выявление причин возникновения кредиторской задолженности;
г) проверку полноты, своевременности и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами.
Порядок проведения проверки
Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в анализе обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета у учреждения, в отношении которого проводится проверка. Для этого проверяющие сопоставляют сведения, отраженные в регистрах учета (журналах операций), с информацией, отраженной в первичных учрежденных документах, запрашивают акты сверки расчетов с контрагентами (если таковые имеются у учреждения). Форма актов сверки законодательно не утверждена, поэтому учреждение разрабатывает ее самостоятельно или использует ту форму, которую предлагает программный продукт, с помощью которого в учреждении ведется бухгалтерский учет.
В ходе проведения мероприятий может быть выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Для чего необходим контроль дебиторской и кредиторской задолженности
Данный срок равен трем годам со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ. По общему правилу (если законом не установлено иное) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Учреждению необходимо следить за сроком исковой давности, так как по его истечении ограничена возможность организации воспользоваться судебной защитой нарушенных прав. По истечении срока исковой давности учреждение перестает иметь право требовать получения оплаты поставленного по договору товара (работ, услуг) и возмещения убытков, вызванных неисполнением обязательства, через суд в принудительном порядке.
Истечение срока исковой давности должно быть подтверждено, в частности:
— документами на отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг покупателям (заказчикам), не оплатившим их;
— платежными документами, содержащими дату оплаты аванса поставщику (исполнителю), который не выполнил договорные обязательства;
— актами сверки задолженности.
Течение срока исковой давности может прерываться. Согласно нормам ст. 203 ГК РФ оно прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (частичная оплата задолженности, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Если срок исковой давности истек, то организация вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета и отражается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". В ходе проверки правильности списания дебиторской задолженности ревизор должен помнить, что на забалансовом счете она учитывается пять лет (в течение иного срока, установленного законодательством РФ). В течение этого срока учреждение должно наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.
По истечении пяти лет задолженность должна быть списана с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству.
Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной являются:
— долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
— долги, по которым обязательство прекращено смертью должника (ст. 418 ГК РФ);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Проводя проверку финансового состояния учреждения, контролеры обращают внимание на кредитовый остаток по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", поскольку он говорит о наличии у учреждения кредиторской задолженности. При этом выявляются причины ее возникновения, период, в течение которого данная задолженность числится на счетах бухгалтерского учета учреждения. В ходе проверки ревизоры могут обнаружить задолженность, не востребованную кредиторами, которая образовалась в результате:
— переплаты по договору, административного штрафа по вынесенному постановлению;
— совершения ошибочных платежей;
— ликвидации кредитора; и др.
Отсутствие требований со стороны кредитора в отношении погашения задолженности может быть вызвано и другими причинами, например кредитор ошибочно в своем учете отразил поступление денежных средств, в результате чего задолженность за учреждением, по сведениям кредитора, не числится. В случаях возникновения задолженности, не востребованной кредитором, следует предпринять меры по его информированию об этом факте, в частности путем совершения совместной сверки расчетов. Проверяющие при ревизии обращают внимание на мероприятия, которые проводились учреждением с целью погашения кредиторской задолженности.
Нарушения, выявляемые в ходе проведенияконтрольных мероприятий
Анализ отчетов контрольных органов по результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений позволил обобщить причины, приводящие к возникновению дебиторской и кредиторской задолженностей.
Проводится анализ годовых, квартальных отчетных форм, при котором сопоставляются утвержденные суммы расходов, отраженные в плане финансово-хозяйственной деятельности, бюджетной смете, и данные бухгалтерского учета и показатели бухгалтерской отчетности. В ходе сопоставления форм отчетности, журналов операций, плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, бюджетной сметы может быть выявлена кредиторская задолженность, возникшая в результате недофинансирования учреждения, принятия обязательств сверх утвержденных учреждению лимитов бюджетных обязательств, сумм субсидий и т.п. Поскольку принятие обязательств учреждением производится на основании договоров, ревизоры проводят их проверку на предмет полноты и своевременности оплаты учреждением своих обязательств, принятия обязательств в пределах сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности, бюджетной сметой. В ходе проверки нередко выявляется:
— отсутствие договора на поставку товаров, работ, услуг, несмотря на принятие обязательств якобы по договору, в результате чего может числиться кредиторская задолженность за учреждением, не подтвержденная документально;
— отсутствие в договоре суммы и количества предоставляемых услуг, штрафных санкций и срока действия договора;
— неправомерное перечисление авансовых платежей по договорам, которое приводит к возникновению необоснованной дебиторской задолженности у учреждения;
— отражение расчетов с поставщиками, подрядчиками при отсутствии документов, подтверждающих выполнение ими условий договора.
Закупка товаров, работ, услуг производится учреждениями в соответствии с нормами Федеральных законов от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее — Закон N 223-ФЗ), от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее — Закон N 44-ФЗ). При закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются не только этими законами, но и Конституцией РФ, ГК РФ и другими нормативными актами (ст. 2 Закона N 223-ФЗ, ст. 2 Закона N 44-ФЗ).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 11 Инструкции N 157н <1>, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <2>). Такой документ должен, в частности, оформляться при передаче товаров, работ, услуг в рамках исполнения договора купли-продажи и договора возмездного оказания услуг.
———————————
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правовые нормы в отношении договора купли-продажи установлены гл. 30 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 456 ГК РФ продавец одновременно с передачей вещи должен передать покупателю относящиеся к ней документы. В связи с тем, что в ст. 456 ГК РФ не перечислены документы, которые должны быть переданы вместе с товаром, нередко возникают споры о том, какие именно документы необходимо передать покупателю в рамках исполнения продавцом обязанности, предусмотренной п. 2 ст. 456 ГК РФ, а также о том, какие последствия возникают в связи с неисполнением данной обязанности. То же самое можно сказать в отношении документального подтверждения исполнения договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Статья 780 ГК РФ не содержит указаний относительно того, оформляется ли документально прием-передача выполненных работ, оказанных услуг между заказчиком и исполнителем, а если оформляется, то каким документом.
В отношении договора купли-продажи документом, подтверждающим прием-передачу товара, может быть как акт, так и товарная накладная. Что касается договора возмездного оказания услуг, доказательством передачи работы, услуги от исполнителя к заказчику является акт приема-передачи (Определение ВАС РФ от 05.03.2012 N ВАС-1932/12, Постановление ФАС ВСО от 25.11.2013 N А58-1800/2013, Письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).
Отсутствие акта выполненных работ, товарной накладной при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете (кредит счета 0 302 00 000) нарушает п. 11 Инструкции N 157н и может привести к отражению в учете кредиторской задолженности, которой по факту нет.
3. Проверка правильности применения поставщиками тарифов на коммунальные услуги на проверяемый период. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора в предусмотренных законом случаях оплачивается по тарифам и ставкам, устанавливаемым или регулируемым уполномоченными государственными органами. При проверке может быть выявлено завышение тарифов на коммунальные услуги, что приводит к неправомерной оплате поставщику оказанных коммунальных услуг в связи с завышением тарифов.
4. Проверка полноты и своевременности возмещения арендаторами стоимости коммунальных и других услуг в соответствии с заключенными договорами. На основании договоров аренды и безвозмездного пользования с арендатором, как правило, заключается договор о компенсации стоимости коммунальных услуг. Проверке подлежат полнота и своевременность оплаты услуг в соответствии с договорами, платежными поручениями, данными счетов-фактур. В результате иногда выявляются факты невыставления или несвоевременного выставления арендаторам счетов на оплату коммунальных и других услуг, наличие дебиторской задолженности по оплате коммунальных услуг.
5. Проведение встречных проверок. Встречная проверка проводится путем сличения записей, документов и данных в организациях, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации. В ходе проверки могут быть выявлены факты неправомерной оплаты услуг и наличие задолженности, которой на самом деле нет.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Введение ………………………………………………………………….. 3
1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности … 4
2. Задачи…………………………………………………………………… 19
Заключение………………………………………………………………… 56
Список литературы ………………………………………………………. 57
Введение
В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система ревизии и контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне.
Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.
Поставленная цель потребовала решения ряда задач:
– раскрыть цель, задачи, последовательность и источники ревизии;
– рассмотреть программу проверки, основные положения;
– изучить основные нарушения, выявляемые в ходе ревизии;
– исследовать порядок контроля эффективности использования средств.
1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности
Основные законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствоваться при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:
— Гражданский кодекс РФ;
— Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ);
— Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, и другие.
Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:
— наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;
— своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
— своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);
— ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;
— правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
— реальности задолженности.
В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:
-бухгалтерский баланс;
-журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;
-ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;
-оборотные ведомости;
-карточки аналитического учета;
-материалы инвентаризации расчетов;
-первичные документы.
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.
Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности) .
Проведение проверки расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:
-Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;
-Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;
-Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;
-Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;
-Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;
-Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;
-Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.
Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).
Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.
Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:
-Отгрузка по заказам;
-Выписка счетов;
-Предоставление разрешения на отгрузку;
-Ведение синтетического учета;
-Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.
Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:
• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;
• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;
• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.
Контроль финансовой отчетности
Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:
• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);
• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют.
Организация внутреннего контроля дебиторской задолженности
Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:
• перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;
• перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;
• перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.
Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.
По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.
Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.
Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.
Страницы: следующая →
123456789Смотреть все
Похожие страницы:
Компания "ДОЛГ-КОНТРОЛЬ", дата регистрации неизвестна. Полное официальное наименование — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДОЛГ-КОНТРОЛЬ". Юридический адрес: 660119, г. КРАСНОЯРСК, ул. 40 ЛЕТ ПОБЕДЫ, д. 2, пом. 556. Телефоны/факсы: +7 (391) 285-11-50. Основным видом деятельности является: "Деятельность в области права".
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности
Организация также зарегистрирована в таких категориях как: "Производство мебели для офисов и предприятий торговли", "Производство прочих отделочных и завершающих работ", "Розничная торговля алкогольными и другими напитками".
|
Адрес |
660119, г. КРАСНОЯРСК, ул. 40 ЛЕТ ПОБЕДЫ, д. 2, пом. 556 |
|
Телефон |
+7 (391) 285-11-50 |
|
ОГРН |
1132468067621 |
|
ИНН |
2465304196 |
|
КПП |
246501001 |
|
ОКПО |
21940762 |
Деятельность в области права Производство мебели для офисов и предприятий торговли Производство прочих отделочных и завершающих работ Розничная торговля алкогольными и другими напитками Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями Розничная торговля одеждой Производство стульев и другой мебели для сидения Найм рабочей силы и подбор персонала Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки Проведение расследований и обеспечение безопасности Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами Производство кухонной мебели Розничная торговля мебелью и товарами для дома Производство прочей мебели Производство прочей одежды и аксессуаров Лесоводство и лесозаготовки
- Консультации в области патентного и авторского права
- Услуги, связанные с аукционами
- Свидетельствование любого типа (удостоверение подлинности факта, документа, подписи и т.д., установление соответствия копии документа оригиналу, верности перевода документа и т.д.), в том числе подготовка, составление и оформление нотариальных записей и документов, а также совершение нотариальных надписей
- Услуги юридические
- Услуги юридического консультирования и представительства в прочих сферах правоприменения
- Консультации и услуги юридические, не включенные в другие группировки
- Услуги юридические
| ООО "ДОЛГ-КОНТРОЛЬ" | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
|---|---|---|---|---|
| Выручка | ||||
| Чистая прибыль |
В два раза сокращаем долю просроченной дебиторской задолженности
Н. Родин,
заместитель финансового директора ООО «Брянскспиртпром»
Антикризисное и внешнее управление
№4, 2014
Обслуживать дебиторскую задолженность приходится в основном за счет банковских кредитов, покрывающих кассовые разрывы. Чем эффективнее на предприятии управление дебиторкой, тем меньше сумма кредитов и процентов на них, уменьшающих прибыль предприятия. Особенно актуален этот вопрос для дистрибьюторских организаций с обширной клиентской базой, обслуживающих среди прочих и розничных продавцов.
В число таких организаций входит и наша: ООО «Брянскспиртпром» занимается в Брянской области дистрибуцией алкогольной продукции как собственного производства, так и федеральных производителей. В 2011 году в связи с ростом продаж и ужесточением конкуренции со стороны других дистрибьюторов доля просроченной дебиторской задолженности начала расти более высокими темпами, чем общий объем дебиторки. В результате доля просроченной задолженности стала колебаться в пределах 30-40 процентов. Чтобы предотвратить ее дальнейший рост и выявить проблемных клиентов, финансовая служба совместно с коммерческим отделом разработала методику рейтинговой оценки клиентов, о создании и результатах применения которой я расскажу в статье.
Методика составления рейтинга
Всех клиентов мы разбили на шесть групп и присвоили им оценку по 5-балльной шкале, учитывая активность, с которой те используют денежные средства нашей компании: постоянно (5 баллов), активно (4), периодически (3), иногда (2), практически не используют (1) или же вовсе не пользуются и вовремя оплачивают продукцию (0). Баллы присваивались на основании истории взаимоотношений с клиентами за последние пять месяцев по двум критериям.
1. Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей задолженности на пять последних отчетных дат. Если у покупателя на конец месяца просрочка платежа составляла более 20 процентов, ему присваивали 1 балл (если менее 20% — 0 баллов). Таким образом, если просрочка на конец каждого месяца превышала установленный порог, клиент получал максимальные 5 баллов — по баллу за каждый месяц.
2. Период просрочки по самой дальней неоплаченной Закладной. В случае, когда у клиента была неоплаченная дебиторская задолженность сроком более семи дней, ему присваивали 1 балл (менее семи дней — 0 баллов).
Минимальные критерии просрочки (20% и семь дней) мы определили исходя из специфики работы компании: продукция отгружалась в областные торговые точки, где торговые представители по фиксированному маршруту были один раз в неделю. Установленные же значения позволяли избежать искажения в рейтинге при оценке клиента.
Обновляли рейтинг ежемесячно — дальний месяц исключали, новый добавляли, делали пересчет. Методика рейтинга такова, что его улучшение могло быть только постепенным — по 1 баллу в месяц. То есть клиент с худшим рейтингом мог улучшить его поэтапно, при условии своевременных оплат за продукцию. Таким образом, клиенты, которые на конец каждого месяца за отчетный период имеют постоянную просрочку бол## 20% и неоплаченный долг более семи дней, набирают максимальное количество баллов — 10. Для облегчения работы финансового контролера данные рейтинга вносились в карточку клиента в «1С».
Результаты распределения клиентов по группам
В таблица 1 видны результаты распределения клиентов по группам рейтинга. Наиболее злостные неплательщики собраны в группе с рейтингом 4 и 6. Это всего лишь 19% юрлиц, на которых приходится 45,3% всей просроченной дебиторской задолженности и всего 16,4% продаж компании. Средняя просрочка по группам составила 65,6% в группе 5 и 57,1% в группе 4.
Кстати, в качестве одной из мер по сокращению просроченной задолженности выступала идея отказа от клиентов из группы 5, так как это всего лишь 5,5% продаж, но 19,3% просроченного долга перед компанией. «Отличников» в итоге оставили и, исходя из проведенного анализа, разработали для финансового контролера алгоритм принятия решений (см. табл. 2).
Таблица 1. Положение дел до внедрения системы управления дебиторской задолженностью через рейтинговую оценку
| Рейтинг | Распределение клиентов по группам, в % от общего числа клиентов | Удельный вес просроченной дебиторской задолженности группы в общей просроченной задолженности, % | Средняя просрочка по группе, % | Доля продаж группы в общих продажах предприятия, % |
| 5 | 6.4 | 19.3 | 65.6 | 5.5 |
| 4 | 12.6 | 26.0 | 57.1 | 10.9 |
| 3 | 14.0 | 22.2 | 37.1 | 19.2 |
| 2 | 14.0 | 22.2 | 37.1 | 19.2 |
| 1 | 19.8 | 1.8 | 2.3 | 41.4 |
| 0 | 34.9 | 1.8 | 2.3 | 41.4 |
| Итого | 100,0 | 100,0 | 35,8 | 100,0 |
Таблица 2. Алгоритм принятия решений для финансового контролера по управлению дебиторской задолженностью (извлечения)
| Рейтинг клиента | Результаты отчета | Уровень компетенции для принятия решения об отгрузке | |||
| ПДЗ до 20% | ПДЗ более 20% | ||||
| до 7 дней | свыше 7 дней | до 7 дней | свыше 7 дней | ||
| 5 | Стол отгрузка | Стопотгрузка | Стопотгрузка | Стопотгрузка | Кредитный комитет |
| 4 | Стол отгрузка, возможность отгрузки при согласовании сЗКД | Стопотгрузка, возможность отгрузки по согласованию с КД. Цена на следующую поставку при ПДЗ 3% | Стопотгрузка, возможность отгрузки по согласованию с КД. Цена на следующую поставку при ПДЗ 3% | Стопотгрузка | Кредитный комитет |
| 3 | Возможность отгрузки при согласовании сЗКД | Стопотгрузка, возможность отгрузки по согласованию с КД | Стопотгрузка, возможность отгрузки по согласованию с КД. Цена на следующую поставку при ПДЗ 3% | Стопотгрузка, возможность отгрузки по согласованию с КД Цена на следующую поставку при ПДЗ 3% | Коммерческий директор |
| <…> | <..> | <…> | <..> | <…> | <…> |
| 0 | Отгрузка | Отгрузка | Отгрузка | Возможность отгрузки по согласованию с ЗКД | Заместитель коммерческого директора |
Работа с должниками
По договоренности между финансовым и коммерческим директорами, ответственность за проведение работы с дебиторской задолженностью, включая просроченную, несли коммерческий директор и его заместитель, заместитель генерального директора по безопасности, финансовый контролер. Для каждой группы клиентов вопрос об отгрузке решался по-разному: чем хуже рейтинг, тем выше компетенция должностного лица, принимающего решение об отгрузке или ее отмене. Для клиентов группы 3 — служебная записка от менеджера клиента. Для покупателей с рейтингом 5 и 4 дополнительно требуется гарантийное письмо с указанием даты погашения просроченной задолженности. Также для них были установлены кредитные лимиты исходя из потенциала клиента и среднемесячных продаж.
Результаты работы с дебиторами фиксировались в еженедельном отчете (см. «Дополнительный материал» на www.fd.ru).
Как организовать контроль дебиторской задолженности
Для контроля работы системы был введен еженедельный отчет, в котором финансовый контролер формировал перечень клиентов, которых необходимо проинформировать об оплатах. Информировали клиентов по специально разработанному алгоритму (см. «Дополнительный материал» к статье в конце статьи) с корпоративной электронной почты или факсом, информационным письмом с указанием сумм общей дебиторской задолженности, просроченной задолженности и сроков просрочки.
Если реакции со стороны клиента не следовало, в зависимости от рейтинга применялись следующие меры: прекращение отгрузок; повышение цен; передача клиента в службу безопасности и юридический отдел. Клиента передавали в юридический отдел и службу безопасности в случае, если он игнорировал информационные письма компании (отсутствие оплат в течение семи дней после получения информационного письма). Юридический отдел в случае получения перечня клиентов готовил претензионное письмо в течение трех дней и высылал его клиенту.
Личный опыт
Вадим Павловец, заместитель директора службы экономики и финансов по производственному направлению GS Group:
— Решая аналогичную задачу в одной из производственных компаний нашей группы, мы использовали схожий подход — выделение групп покупателей на основе рейтинговой оценки. Однако наша ситуация отличается тем, что предоставляемая отсрочка — элемент конкурентной борьбы за клиентов, а самые большие просрочки оказались у крупнейших покупателей. Попытка построить рейтинг, основываясь только на финансовых показателях, оказалась неуспешной, и в итоге мы выбрали комплекс рыночных и финансовых показателей: доля объема покупателя в общем объеме продаж (%); период непрерывного сотрудничества (лет); максимальная просрочка оплаты дебиторской задолженности в течение прошедшего квартала (дней).
На основе балльной оценки по этим показателям разделили покупателей на четыре группы надежности: стратегические, надежные, обычные, ненадежные — и каждой группе установили максимальный срок отсрочки платежа. Кроме того, разработали регламент по управлению дебиторкой, который охватывает все этапы ее «жизни» — от возникновения до исчезновения: определение сроков погашения, действия при обнаружении просроченной дебиторской задолженности, меры, применяемые к дебиторам, допустившим просрочку, порядок списания безнадежной дебиторки. За три месяца долю просроченной дебиторской задолженности нам удалось снизить на 19%. Хочу отметить, что при использовании этого подхода важно правильно выбрать показатели для построения рейтинга. Набор показателей, границы значений и их веса будут различаться для каждого вида бизнеса и регионального рынка.
Наталья Данилова, советник генерального директора по экономике и финансам ГК «КорпусГэупп»:
— Мы тоже применяли метод по структурированию и контролю дебиторки через комитет. Но впоследствии это привело только к увеличению трудозатрат его участников и к расхолаживанию ответственных за дебиторку работников.
Чтобы исправить ситуацию, мы наняли сотрудников, отвечающих за анализ дебиторской задолженности. Сейчас в компании более 40 филиалов, которые курируют всего два человека (по 20 филиалов на каждого). У директоров филиалов дебиторская задолженность учитывается в системе мотивации. Тем самым финансовым директорам на местах нет необходимости глубоко погружаться в текущую ситуацию с дебиторкой.
Задолженность, достигшая 60 дней, автоматически выводится из зоны ответственности директоров филиалов и попадает к правовой дирекции, у которой есть четкие КР1 и нормативы, прописан строгий алгоритм работы. Так, если задолженность просрочена еще на 15 дней, отправляется письмо директору. Если никаких действий не происходит, пишется претензия, следующий шаг — исковое заявление. Этот механизм работает как часы, так как все учитывается в системе мотивации сотрудников. Они заинтересованы в том, чтобы вовремя отрабатывать всем пункты процесса. На мой взгляд, в ГК «Интеркомп» неэффективно использовать дорогостоящий административный ресурс — топ-менеджера, который погружается в работу с дебиторской задолженностью. Возможно, есть смысл разово создать такой комитет для составления регламента, разработки документов, поскольку его функционирование на постоянной основе не является целесообразным.
Подведение итогов
Результаты работы рейтинговой оценки дебиторов были видны уже в конце следующего месяца (см. табл. 3). После внедрения системы динамика роста общей и просроченной дебиторской задолженности предприятия изменилась — темпы роста общей задолженности стали опережать темпы роста просроченной, а тренд задолженности выровнялся. Таким образом, внедрение рейтинговых оценок покупателей при управлении дебиторской задолженности позволило ООО «Брянск- спиртпром»:
- выделить типичные группы дебиторов и определить для каждой из них условия сотрудничества, алгоритм принятия решения по отгрузке;
- сократить долю и дни просроченной задолженности.
Эта методика может быть адаптирована под любую дистрибьюторскую компанию в зависимости от специфики и особенностей ее деятельности, ее положения на рынке и уровня конкуренции, так как она позволяет систематизировать клиентов на несколько групп — от трех и более.
Таблица 3. Сравнительный анализ по результатам внедрения рейтинговой оценки дебиторов
| Рейтинг | Распределение клиентов по группам, в % от общего числа клиентов | Удельный вес просроченной дебиторской задолженности группы в общей просроченной задолженности, % |
Средняя просрочка по группе, % | ||||||
| Рейтинг | 1 сентября (до внедрения) | после внедрения | 1 сентября (до внедрения) | после внедрения | 1 сентября (до внедрения) | ||||
| 1 октября | 1 ноября | 1 декабря | 1 октября | 1 ноября | 1 декабря | ||||
| 5 | 6.4 | 8.9 | 19.3 | 23.4 | 26.6 | 19.6 | 65.6 | 55.6 | 69.2 |
| 4 | 12.6 | 12.4 | 12.1 | 13.1 | 26.0 | 28.2 | 22.2 | 23.1 | 57.1 |
| 3 | 12.2 | 11.1 | 14.5 | 22.1 | 15.0 | 20.9 | 10.8 | 32.2 | 52.1 |
| 2 | 14.0 | 16.2 | 19.2 | 11.7 | 6.1 | 4.5 | 18.8 | 26.7 | 37.1 |
| 1 | 19.8 | 17.7 | 19.0 | 1.8 | 1.3 | 9.1 | 0.8 | 6.4 | 40.9 |
| 0 | 34.9 | 33.7 | 33.6 | 34.4 | 1.1 | 8.5 | 0.5 | 0.8 | 2.3 |
| Итого | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 35.8 |
Факторы, определяющие допустимый уровень дебиторской задолженности
Образование дебиторской задолженности является объективным фактом процесса функционирования предприятия: отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т. е. оно, по сути, кредитует покупателей. При этом, с одной стороны, возникающая дебиторская задолженность отвлекает средства из сферы производства, что приводит к снижению эффективности использования оборотных средств в целом, отражается на показателях выполнения плана поставок по договорам, планов по прибыли и рентабельности. Но с другой стороны, увеличивая продажи в кредит (и соответственно размер дебиторской задолженности), предприятие может привлечь новых покупателей, увеличить объем продаж и получаемую прибыль. На величину дебиторской задолженности предприятия влияют внешние факторы: состояние экономики в стране (спад производства увеличивает размеры дебиторской задолженности); состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности); уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами – чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма); эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ (ограничение эмиссии вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты); вид продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает); емкость рынка и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с реализацией продукции). Внутренние факторы, определяющие уровень дебиторской задолженности: общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности); условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности); политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности); платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся.
Мониторинг состояния дебиторской задолженности рекомендуется начинать с запроса учетной информации и проверки ее достоверности.
Для управления дебиторской задолженностью нужна следующая информация : данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на текущий момент; время просрочки платежа по каждому из счетов должников; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности; кредитная история контрагента (сумма долга, период просрочки и пр.). Мониторинг расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах ООО «РЭМЗ».
Контроль и анализ кредиторской задолженности
Устанавливаются причины образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения, реальность получения; выясняется, не пропущены ли сроки исковой давности, и какие меры принимались для взыскания задолженности. При мониторинге состояния расчетов ООО «РЭМЗ» необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Графики инкассации средств в расчетах ООО «РЭМЗ» можно сопоставить за ряд смежных лет и по результатам сопоставления выявить общие тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные периоды.
В ходе выполнения мониторинга ООО «РЭМЗ» целесообразно сформировать развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек, что позволит аналитику представить четкую картину состояния расчетов завода с разными дебиторами, а также выявить просроченную задолженность. Для определения оптимального размера дебиторской задолженности можно использовать ряд методов. Например, метод ранжирования дебиторов в зависимости от суммы задолженности. Кроме того, можно рекомендовать ранжирование контрагентов по значению кредитных рейтингов (таблица 1).
Таблица 1 – Ранжирование кредиторов по кредитным рейтингам
Дата добавления: 2015-03-31; Просмотров: 1702; Нарушение авторских прав?;
Рекомендуемые страницы:
Читайте также:
