Объект налогообложения
Налоговая база НДС
Налоговая ставка НДС
Расчет и уплата НДС
Сумма НДС покупателю
Налоговые вычеты по НДС
Отнесение НДС на расходы
Восстановление НДС
Возмещение НДС
Бухгалтерский учет НДС
Налоговая декларация по НДС
Возврат НДС из бюджета
Глава 21 НК РФ «НДС»
Счет-фактура
Документы
Новости
Налоговая база по НДС и момент реализации
|
п. 1 ст. 153 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ. |
| п. 2 ст. 153 НК РФ | При определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. |
| п. 3 ст. 153 НК РФ | При определении налоговой базы НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по "курсу" Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
| п. 4 ст. 153 НК РФ | Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база НДС не корректируется.
Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). |
| ст. 154 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. |
| ст. 155 НК РФ |
Налоговая база НДС при передаче имущественных прав. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется согласно ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ. |
| ст. 156 НК РФ |
Налоговая база НДС по доходам на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяется как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. |
| ст. 157 НК РФ |
Налоговая база НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок согласно абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). |
| ст. 158 НК РФ |
Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. |
| ст. 159 НК РФ |
Налоговая база НДС при совершении операций для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации "идентичных" (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для "подакцизных" товаров) и без включения в них налога. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. |
| ст. 160 НК РФ |
Налоговая база НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) налоговая база определяется как сумма: |
| ст. 161 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами Налоговыми агентами по НДС признаются:
|
| ст. 162 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы:
2. Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых согласно ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ. 3. В налоговую базу НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. |
| ст. 162.1 НК РФ |
Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС: исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае "перевода долга" при реорганизации на "правопреемника" (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (вычеты сумм НДС, упроизводятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника) . При реорганизации организации в форме выделения налоговая база НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников). В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
| ст. 167 НК РФ |
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
|
Содержание
Налоговая база, примеры расчёта налоговой базы
⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒
Налоговая база – это основной (обязательный) элемент налога представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
В ст.53 НК РФ даётся следующее определение: «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».
Соответственно различают налоговые базы:
1) со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении);
2) с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС);
3) с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).
Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и обычно рассчитывается по итогам каждого налогового периода.
Правила расчета налоговой базы
| Лицо, рассчитывающее налоговую базу | Состав документов, используемых при расчете налоговой базы |
| · организации, являющиеся налогоплательщиками или налоговыми агентами | · данные регистров бухгалтерского учета; · иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением |
| · индивидуальные предприниматели; · нотариусы, занимающиеся частной практикой; · адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. | · данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России |
| · иные налогоплательщики · физические лица | · сведения о суммах выплаченных им доходов, об объектах напогооб- ложения, получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц; · данные собственного учета полученных доходов, объектов напого- обложения. осуществляемого по произвольным формам |
| · Налоговые органы | · на основе имеющихся данных |
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.
Налоговая база по НДС и порядок ее определения
21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговая база устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21НКиТК.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая базаустанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:
– финансовой помощи;
– авансовых или иных платежей;
– оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
– пополнения фондов специального назначения;
– в счет увеличения доходов;
– процента (дисконта) по векселям.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
При определении налоговой базы (доходы физ лиц)учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Она устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговая базаустанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого(в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒
Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 656 | Нарушение авторских прав
Похожая информация:
Поиск на сайте:
Налоговая база, база налогообложения (tax base) –
- совокупность налогоплательщиков и объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;
- количественное выражение предмета налогообложения;
- один из существенных элементов налога.
Налоговая база конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе масштаба налога и единицы налога.
В ряде случаев налоговая база является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка, например, налогооблагаемая прибыль. Один и тот же предмет налогообложения в зависимости от исчисляемого налога может иметь различный масштаб налога и налоговую базу. Например, автомобиль, купленный за границей и являющийся имуществом предприятия, облагается:
- налогом на владельцев автотранспортных средств;
- налогом на имущество предприятия;
- таможенной пошлиной;
- акцизом;
- налогом на добавленную стоимость;
- налогом на приобретение автотранспортных средств.
Масштабом данных налогов являются:
- мощность двигателя (1);
- объем двигателя (3);
- стоимость автомобиля (2, 4, 5, 6).
Налоговая база у них определяется по-разному. Налоговая база необходима для исчисления налога, но она не порождает обязанности уплаты налога в отличие от объекта налога.
Налоговая база определяется умножением единицы налогообложения на число единиц. В зависимости от выбранного масштаба налога налоговую базу подразделяют на:
- налоговую базу со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества);
- налоговую базу с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции);
- налоговую базу с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья).
Налоговая база и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать.
Для определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет выбор метода учета налоговой базы, традиционно относящийся к вопросам бухгалтерского учета. Существуют два основных метода:
- кассовый (метод присвоения), учитывающий момент получения средств и производства выплат в натуре, т.е. те суммы (имущество), которые присваиваются налогоплательщиком в определенной юридической форме (получены в кассе наличными, переданы в собственность с оформлением всех необходимых документов и т.п.);
- начисления (метод чистого дохода, накопительный метод), при котором важен момент возникновения имущественных прав и обязательств (например, доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, когда они были фактически получены).
В теории налогообложения выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный способы определения размера налоговой базы.
Прямой способ в отечественном законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика.
Как определяется налоговая база для исчисления НДС
Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль, являющуюся налоговой базой для данного налога.
Косвенный способ используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей деятельности налоговыми органами. Облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
Условный метод определения дохода предполагает использование вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и т.п. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке.
Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. Например, в Лихтенштейне налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание.
Для исчисления налоговой базы важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение. Для нейтрализации негативных воздействий инфляции на налогоплательщика налоговое законодательство ряда стран предусматривает различные механизмы:
- ведение шкалы доходов в условных единицах, которая пересматривается ежегодно (Швейцария);
- система переоценки объектов недвижимости для целей поимущественного налогообложения (США);
- система возмещений по налогам (Франция) и т.д.
Широкое распространение получил метод инфляционной корректировки (индекс инфляции, индекс-дефлятор).
Налоговая база НДС в 2017-2018 годах
В.Г. Пансков. «Книги Издательского Дома «МЦФЭР», 2002
Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.
Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.
Во-первых, необходимо иметь в виду, что в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком, напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и услуг, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.
Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации товаров, работ и услуг или на дату осуществления расходов.
В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.
В условиях развивающихся рыночных отношений в экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога.
