Консервация основных средств налоговый и бухгалтерский учет

Приказ о списании основных средств, образец

Списывая ОС, организации необходимо следовать определенному алгоритму действий:

1. Формирование комиссии по списанию/выбытию основных средств. Состав комиссии утверждает руководитель учреждения. Цель комиссии — проверка технических свойств списываемого изделия, выявление возможности починки, определение причин списания, исследование запасных частей на предмет их дальнейшей пригодности.
2. Оформление заключения по факту проверки технического состояния.
3. Создание распоряжения о списании основных средств и акта о списании (письмо Минфина РФ от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

   Порядок консервации основных средств

   Распоряжение и акт должны быть составлены грамотно, так как при проверке ИФНС проверяющий может потребовать эти документы для подтверждения расходов на списание.

Приказ об инвентаризации основных средств, образец

Перед тем как приступить к инвентаризации имущества (сверке с записями бухгалтерского учета), руководитель организации должен документально оформить соответствующее решение. Распоряжение об инвентаризации основных средств может быть сформировано как на унифицированном бланке по форме ИНВ-22 (Постановление Госкомстата РФ № 88), так и в произвольной форме.

В распоряжении необходимо указать следующую информацию:

• наименование документа, дату и номер (данные реквизиты вносятся в журнал регистрации по форме ИНВ-23);
• сведения о проводимой инвентаризации — причины, структура, период;
• членов инвентаризационной комиссии с указанием должности каждого сотрудника.

Приказ на модернизацию основного средства, образец

Обновление материально-технической базы учреждения — модернизация — производится только после издания соответствующего распоряжения.

Решение руководителя на модернизацию закрепляет:

• состав и полномочия комиссии по модернизации;
• номенклатурные номера изделий, нуждающихся в обновлении, и причины производимой модернизации;
• график работ.

Ответственность за составление предписания об обновлении ОС может возлагаться на секретаря, заместителя директора по технической части, бухгалтера. Унифицированного регистра у данного документа нет, поэтому приказ может быть составлен в произвольной форме. Образец распоряжения о модернизации может быть утвержден учетной политикой организации. Приказ подписывает руководитель учреждения. Члены комиссии ставят свои подписи в конце документа в знак того, что они ознакомлены с содержащейся в нем информацией.

Приказ о консервации основных средств, образец

Распоряжение о консервации создается в том случае, когда объекты в организации временно не используются
Решение руководителя о временном неиспользовании ОС включает следующие сведения:

• основные причины консервации;
• период, на который приостанавливается использование;
• должностные лица, ответственные за процедуру консервации и расконсервации и за сохранность изделий в период неиспользования.

Ответственным работникам необходимо провести инвентаризацию консервируемых ОС и оформить соответствующий акт.

Форму актов и распоряжения о консервации организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Фирменная консервация

Подробности

Автор: Журнал «Бизнес-журнал», январь 2007 // Елена Наговицына, начальник департамента налогового и финансового права Юридической фирмы «Частное право», Владимир Леванов, директор компании «Институт финансовых экспертиз и аудита»

«Институт финансовых экспертиз и аудита»

В ряде случаев — например, при сезонном характере работ — может возникнуть необходимость приостановки деятельности предприятия. Однако сворачивание активности вовсе не означает, что организация прекращает свое существование или может не исполнять свои обязательства.

В предпринимательской среде распространено мнение, что если фирма не вела никакой деятельности, то, дескать, и отчетность сдавать не нужно, и налоги можно не платить. «Раз мы не работаем и прибыли нет, так за что же отчитываться?» Что и говорить, мнение это ошибочно.

Во всех случаях приостановки деятельности организация должна платить зарплату штатным сотрудникам. Даже если заработная плата зависит от получаемой прибыли (например, формируется с учетом процента от продаж), она все равно не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Если же в компании работникам установлены должностные оклады, то работодатель обязан выплачивать две трети оклада, поскольку приостановка деятельности расценивается как простой по вине организации (ст. 157 ТК РФ). При этом работодатель, согласно Трудовому кодексу, обязан выплачивать зарплату ежемесячно.

Работодатель может принять решение о сокращении штата, но при увольнении все равно придется выдать людям все положенные законом деньги. Некоторые предприятия в сложные периоды деятельности отправляют работников в отпуск без сохранения заработной платы. В соответствии со статьей 128 ТК РФ подобные отпуска предоставляются только по заявлению самого сотрудника, причем в нем должна быть указана причина отпуска и оговорена его длительность.

Даже несмотря на отсутствие коммерческой деятельности, у «законсервированной» организации все равно есть активы и обязательства. А это значит, необходимы их учет и отражение в балансе. Если налицо объект налогообложения, нужно платить налоги, а балансы ежеквартально представлять в налоговые органы. Если же по итогам отчетного периода объект налогообложения отсутствует, то обязанность по представлению деклараций в любом случае остается. Отчетность же составляется и должна представляться ее пользователями независимо от приостановления деятельности организации, иначе наступает административная ответственность согласно КоАП РФ. По закону фирмы, которые не ведут активной деятельности, сдают в налоговые инспекции и различные фонды ненамного меньше документов, чем компании работающие.

Что делать с НДС?

У организаций, приостановивших свою деятельность, обязательно возникнут сложности с получением вычетов по налогу на добавленную стоимость. Напомним, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налоговых вычетов, о чем говорится в статьях 171 и 166 Налогового кодекса.

Изучая Кодекс, можно сделать вывод, что сам по себе факт приостановки деятельности — не препятствие для применения вычета. В документе говорится, что, по общему правилу, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом, и при наличии соответствующих первичных документов.

Ни о каких ограничениях для фирм, приостановивших свою деятельность, не упоминается. Однако нужно иметь в виду, что налоговые органы в своей практике всегда придерживались такой позиции: если у организации в конкретном налоговом периоде отсутствовали суммы налога, начисленные при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, и подлежащие уплате в бюджет, то фирма не вправе предъявлять сумму налога к вычету. Другими словами, если у предприятия в соответствующем налоговом периоде отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения (что вполне вероятно при приостановке активной деятельности), то налогоплательщик лишается права на применение вычетов.

Впрочем, такая позиция налоговых органов вовсе не означает, что следует безропотно отказаться от попыток получить деньги: суды при возникновении таких споров нередко поддерживают налогоплательщиков. Например, в постановлении президиума Высшего арбитражного суда РФ от 3 мая 2006 года № 14996/05 сделан четкий вывод о том, что реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона обязательным условием применения налоговых вычетов.

Как проводится консервация основных средств

Ситуация, которую разбирал суд, была следующей: налоговики отказали фирме в возмещении налога как раз на основании того, что у нее отсутствовала реализация, а вычет в этом периоде был заявлен. Судьи поддержали позицию налогоплательщика.

В то же время нелишне напомнить о том, что ФНС РФ создала специальные комиссии по борьбе с необоснованными налоговыми вычетами. Велика вероятность того, что, как и в случае с комиссиями по борьбе с низкими зарплатами, руководителей фирм, предъявивших декларации на необоснованные, по мнению налоговиков, вычеты по НДС, будут приглашать на комиссию для беседы. А тех, кто не прислушается к ее требованиям, государственные органы обещают проверить «с пристрастием».

Кому прибыль?

У бухгалтеров фирм, не ведущих активной деятельности, болит голова в основном по одному главному вопросу: что делать с расходами? Согласно Налоговому кодексу расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для получения доходов. Кроме того, расходы должны быть экономически оправданы и подтверждены правильно оформленными документами. Таким образом, расходы можно признавать для целей налогообложения прибыли, если соблюдаются вышеперечисленные условия.

Расходы определяются в зависимости от того, какой метод использует организация: начисления или кассовый. Не вдаваясь в бухгалтерские тонкости, коротко поясним, что в том случае, если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств в этом случае роли не играет. При этом расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые (например, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, суммы ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и т. п.) и косвенные.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, организация сама определяет в своей учетной политике. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Если же организация для целей налогообложения применяет кассовый метод, расходы учитываются следующим образом. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении выплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания этого сырья и материалов в производство. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. По закону допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Фирма, приостановившая свою деятельность, амортизацию начислять не может, ведь ее основные средства не эксплуатируются в настоящий момент. Такой компании нужно перевести основные средства на консервацию.

Затраты в бухучете

По общему правилу расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы, а также от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). При этом в бухгалтерском учете действует так называемый принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. То есть расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Если организацией принят в разрешенных случаях (в частности, субъектами малого предпринимательства) порядок признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав собственности на эту продукцию, а после поступления денежных средств (кассовый метод учета доходов и расходов), то и расходы признаются после погашения задолженности.

При приостановлении деятельности организации для учета текущих расходов имеют значение причина приостановления и вид расходов.

Если приостановление деятельности предприятия вызвано подготовкой к освоению новых видов продукции, техническим перевооружением производства и подобными причинами, то текущие расходы по выплате заработной платы, налогов и взносов в фонд оплаты труда, аренде производственных и административных помещений, оплате коммунальных услуг и услуг связи могут быть отнесены в бухучете к расходам будущих периодов.

Некоторые расходы (например, по оплате услуг кредитных организаций) вообще никогда не могут быть отнесены к расходам будущих периодов в связи с их спецификой.

В случае если приостановление деятельности организации связано с сезонным спадом деловой активности, временным отсутствием денежных средств или иных ресурсов, текущие расходы следует признавать в том периоде, в котором они были понесены организацией.

«Консервация» основных средств

Перевод основных средств на консервацию направлен на обеспечение их сохранности в период временного бездействия, вызванного, например, приостановкой деятельности фирмы, сезонным характером использования оборудования или низкой рентабельностью основных средств. Процедура консервации должна сопровождаться рядом мероприятий. Во-первых, руководитель должен издать приказ о причинах перевода основных средств на консервацию и установить порядок ее проведения. Приказ также должен содержать дату перевода, срок консервации и остаточную стоимость имущества. Затем создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия и включает представителей администрации, бухгалтерии и начальников соответствующих подразделений. Эта комиссия принимает решение о необходимости консервации тех или иных объектов основных средств. Та же комиссия затем будет привлекаться при расконсервации этих объектов для оценки их технического состояния.

Перечень и стоимость имущества, подлежащего консервации, включается в акт о консервации объектов.

Этот документ должен быть подписан руководителем предприятия, членами комиссии и руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества. Законодательно форма такого акта не установлена. Организации следует самостоятельно разработать и утвердить его в приложении к приказу об учетной политике.

А вот порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов определен. Он отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 года).

В целях налогового учета основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. При последующей расконсервации амортизация начинает начисляться в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования объекта продлевается на период нахождения основных средств на консервации. Все затраты, которые могут быть связаны с консервацией и расконсервацией основных средств (в том числе расходы на содержание законсервированных объектов), включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Консервация основных средств

Если ваше основное средство не эксплуатируется, если его рентабельность низкая, а стоимость в структуре активов высокая или использование ОС носит сезонный характер, то данная статья для вас.

Бухгалтерский учет и налог на имущество

В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету ОС <1> по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Таким образом, законсервированные объекты, несмотря на то что не участвуют в деятельности организации (пп.

Консервация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

"а" п. 4 ПБУ 6/01 <2>), не выбывают из состава ОС. Следовательно, объекты ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию, считаются объектами обложения налогом на имущество (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Для перевода ОС на консервацию специальная форма первичной учетной документации не предусмотрена, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. Напомним, что в силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <3> первичная учетная документация должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Правда, для консервации объектов строительства предусмотрен Акт о приостановлении строительства (форма N КС-17 <4>).

<3> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<4> Постановление Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

По объектам ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01), порядок их консервации утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

Согласно Плану счетов <5> для учета ОС предназначен счет 01 "Основные средства". Аналитический учет на нем ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Поскольку разговор зашел об отчетности, напомним, что сведения о законсервированных объектах ОС необходимо отразить в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5 <6>).

<5> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<6> Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Пример. ЗАО "Колибри", производящее работы, которые носят сезонный характер, приняло решение о консервации основного средства стоимостью 350 000 руб. с 01.05.2007 по 31.10.2007. Норма амортизационных отчислений по данному объекту составляет 9722 руб. в месяц. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено, что по объектам ОС, переведенным на консервацию, амортизация не начисляется с месяца их перевода на консервацию и возобновляется с месяца, следующего после месяца расконсервации объектов. В период консервации организация понесла расходы на содержание законсервированного объекта в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете будет составлена корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2007 г.
Отражена передача ОС на консервацию	01 <*>	01	350 000
Начислена амортизация	20, 23, 26, 44	02	9 722
Май — октябрь 2007 г.
Отражены расходы на содержание законсервированного объекта ОС	91-2	20, 23, 29	5 000
Ноябрь 2007 г.
Отражена расконсервация ОС	01	01 <*>	350 000
Декабрь 2007 г.
Начислена амортизация	20, 23, 26, 44	02	9 722

<*> Субсчет "Объекты ОС на консервации".

Налог на добавленную стоимость

Как показывает практика, налогоплательщики нередко задаются вопросом: нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости объектов ОС, переведенных на консервацию?

За ответом обратимся к Письму ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@. В нем налоговики утверждают, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. Однако, продолжают чиновники, если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль Общие положения

В налоговом учете по объектам ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, так же как и в бухгалтерском учете, амортизация не начисляется. Но если в бухучете данные объекты продолжают числиться в составе ОС, то в целях налогообложения прибыли они исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

С данным обстоятельством связаны определенные последствия — расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения, исчисляются как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств. Таким образом, остаточная стоимость ОС, переведенных на консервацию, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225).

Если в бухгалтерском учете порядок консервации объектов ОС устанавливается организацией, то для целей налогообложения прибыли он жестко регламентирован нормами Налогового кодекса. Согласно п. 2 ст. 322 НК РФ по ОС, переводимым налогоплательщиком на консервацию сроком свыше трех месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевод, начисление амортизации не производится. При расконсервации объекта ОС амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена расконсервация ОС. Причем при расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Консервация или нет?

Анализ арбитражной практики показывает, что налоговики часто настаивают на исключении из налоговой базы по налогу на прибыль сумм амортизации по не эксплуатируемым более трех месяцев объектам ОС. Однако суды отмечают, что неиспользование введенного в эксплуатацию объекта ОС и его консервация — это разные вещи. Так, согласно Постановлению ФАС ВВО от 16.01.2007 N А29-2197/2006а спор вызвало то, что инспекция исключила из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, начисленные за три месяца амортизационные отчисления в связи с тем, что общество временно не эксплуатировало объекты ОС (в связи с их ремонтом). Суд пояснил, что в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества в целях применения гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию сроком более трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Иные случаи в Кодексе не названы. Таким образом, суд признал, что рассматриваемая ситуация не является основанием для исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на имущество, сумм амортизации, начисленных по указанным объектам ОС, и удовлетворил требование общества о признании оспариваемого решения инспекции недействительным.

В Постановлении ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25 отмечено, что неэксплуатация ОС, находящихся во временном простое, который признан обоснованным и является частью производственного цикла организации, соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, следовательно, уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, расширенному толкованию не подлежит (см. также Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367).

От общего к частному

Иногда консервируется приобретенное в кредит оборудование в период работ по его монтажу. Как в налоговом учете должны учитываться начисленные проценты? С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение.

Иными словами, проценты, начисленные до ввода объекта ОС в эксплуатацию, должны включаться в его первоначальную стоимость. В то же время пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по его монтажу учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204).

В Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90 рассмотрена ситуация, в которой понадобился проект на консервацию. Минфин считает, что расходы на проект учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором проект впервые был использован при консервации объектов.

Нередки случаи, когда законсервированное на срок более трех месяцев ОС продается. Какую стоимость объекта учесть в расходах? Здесь возможны два подхода. Во-первых, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью более трех месяцев, выбывает из состава ОС (п. 3 ст. 256 НК РФ), следовательно, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от его реализации уменьшается на цену его приобретения. Во-вторых, доход от продажи законсервированных объектов в силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ следует уменьшать на остаточную стоимость объекта ОС, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Мы придерживаемся второго варианта, поскольку первый подход приведет к двойному списанию расходов. Сначала посредством амортизации, а затем при реализации объекта. Однако суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ). К тому же Минфин в Письме от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 отмечает, что при реализации основного средства (котельной), которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного ОС. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Федеральный арбитражный суд ПО в Постановлении от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29 рассматривал дело по исследуемому нами вопросу. Суд кассационной инстанции указал, что исключение ОС из состава амортизируемого имущества, в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, возможно лишь в период нахождения объекта на консервации, то есть до его реализации. Таким образом, при реализации подобного объекта налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость законсервированных ОС.

И.И.Мармышева

Эксперт журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Комментарий

Консервацией объекта основных средств называют временное приостановление использования объекта, по решению руководства.

Законодательство применяет термин "консервация основных средств", но четкого определения ему нет.

Правила консервации основных средств регулируются нормативными актами:

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

 

Так, ПБУ 6 устанавливает правила бухгалтерского учета:

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется (п. 17).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23).

Близкие правила установлены для налога на прибыль организаций:

"Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства: переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев" (п. 3 ст. 256 НК РФ);

"По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства" (п. 2 ст. 322 НК РФ).

К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Таким образом, главная особенность законсервированных объектов на срок более трех месяцев в том, что по ним приостанавливается начисление амортизации. При этом сам объект основных продолжает числиться в составе основных средств (в бухгалтерском учете — счет 01 Основные средства). В случае расконсервации объекта, амортизация по нему продолжается в обычном порядке.

Для объектов капитального строительства утверждены Правила проведения консервации объекта капитального строительства (Постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 N 802 и в соответствии с ч. 9 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с этими правилами решение о консервации объекта принимается в случае прекращения его строительства (реконструкции) или в случае необходимости приостановления строительства (реконструкции) объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем.

В решении о консервации объекта должны быть определены:

а) перечень работ по консервации объекта;

б) лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта, в том числе конструкций, оборудования, материалов и строительной площадки (должностное лицо или организация);

в) сроки разработки технической документации, необходимой для проведения работ по консервации объекта, а также сроки проведения работ по его консервации;

г) размер средств на проведение работ по консервации объекта, определяемый на основании акта, подготовленного лицом, осуществляющим строительство (реконструкцию) объекта (далее — подрядчик), и утвержденного застройщиком (заказчиком).

На основании принятого решения о консервации объекта застройщик (заказчик) совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству (реконструкции) объекта с целью зафиксировать фактическое состояние объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и оборудования.

 

В случае консервации иных объектов основных средств, порядок консервации может быть иным. Но очевидно, что ключевым является решение о консервации, принятое уполномоченным лицом организации. Такое решение оформляется в виде приказа, распоряжения или иного аналогичного документа.

Следует отметить, что приостановление амортизации объекта в целом является не выгодным организации, так как снижает расходы, признаваемые по налогу на прибыль. Поэтому, иногда налоговые органы требуют приостановления амортизации в случаях, когда объект временно не используется, но как консервация не оформлен.

Следует отметить, что консервация является правом, а не обязанностью организации. Консервация является правом, а не обязанностью. Так, рассматривая конкретное дело судьи отметили:

"… приостановление эксплуатации судов в зимний период вызван сезонным характером осуществления деятельности ввиду климатических условий… временный простой в зимний межнавигационный период не влечет автоматической консервации судов. При этом суды апелляционной и кассационной инстанций также учитывали, что в этот период проводились мероприятия, связанные с техническим обслуживанием, ремонтом и модернизации судов в целях подготовки к новой навигации. Решения о консервации спорных судов обществом не принималось." (Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12 по делу N А40-65991/11-129-282).

 

Главное, что нужно помнить при консервации:

Консервация является правом, а не обязанностью организации и оформляется решением организации.

Решение о консервации является основанием для приостановления начисления амортизации, если срок консервации объекта превышает 3 месяца.

Перевод основных средств на консервацию

Для зданий, сооружения и технически сложных устройств рекомендуется провести инвентаризацию, в соответствии с решением о консервации.

Расконсервирование объекта оформляется также решением организации.

Решение о расконсервации является основанием для возобновления начисления амортизации.

15.08.2017

Дополнительно

Материалы по теме «Основное средство»

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.