Учет розничной торговли

Бухгалтерское отражение сделок по закупке и реализации товаров в рознице при учете товаров в закупочных ценах осуществляется в следующей последовательности:

• получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
• отображение покупных цен в бухгалтерском учете предприятия, оприходование продукции на розничный склад или её перемещение с основного.
• реализация товаров покупателю, приобретающему его для личного использования; взаиморасчеты с заказчиком, подтверждение оплаты;
• определение финансовых результатов сделки, мониторинг результатов продажи.

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с закупкой и последующей реализацией продукции конечным потребителям.

Примечание от автора! Основное предназначение активов, реализованных в розничной торговле, — личное потребление. Реализация товаров, приобретаемых для осуществления дальнейшей перепродажи, учитывается в оптовой торговле.

При розничной торговле сделка осуществляется на основе договора купли-продажи, выраженного в устной форме. Оплата осуществляется наличными с использованием кассовых аппаратов в соответствии с законодательными изменениями в Федеральном законе 54-ФЗ от 22.05.2003 или банковскими картами по договору эквайринга при наличии в магазине платежных терминалов.

Правила ведения бухгалтерского учета розничного предприятия допускают осуществление учета товаров как в закупочных, так и в продажных ценах. Механизм учета товара в розничной торговле в покупных ценах идентичен с оптовой торговлей. Закупка товаров отображается на сч. 41, дополнительно открывается субсчет 41.2 для учета товаров в рознице.

Следует иметь в виду! Порядок учета продукции на складе должен быть зафиксирован в учетной политике фирмы.

Для подведения итогов предпринимательской деятельности по розничной торговле определяется финансовый результат, фиксируемый в бухгалтерском учете компании на сч. 90. Документ-основание для проведения мониторинга – отчет о розничных продажах, формируемый из чеков ККМ при закрытии смены.

Основные проводки по розничной торговле при учете товаров в закупочных ценах:

1. Покупка товаров у поставщика
   

   Операция	Проводка
   Оприходование поступившей продукции на складе	Дт41.2 Кт60
   Учет входного НДС	Дт19.03 Кт60
   Учет транспортно-заготовительных издержек	Дт41 Кт60 – при включении транспортных издержек в покупную стоимость
   Дт44 Кт60 – при обособленном учете транспортных затрат
   Оплата поставщику за приобретенную продукцию	Дт60 Кт50,51
   Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад	Дт41.2 Кт41.1

   Примечание от автора! Способ учета транспортных издержек выбирается компанией самостоятельно и должен быть отображен в учетной политике фирмы.

2. Продажа товаров розничным покупателям
   

   Операция	Проводка
   Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41.2
   Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (дополнительно к счету 62 открывается субсчет 62.Р, фиксирующий розничную выручку)
   Учет безналичных платежей  эквайринговых операций	Дт57.03 Кт62Р
   Получение наличных денежных средств от покупателей	Дт50 Кт62Р
   Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 – удержание комиссии банка за обработку платежей).

3. Расчет финансового результата сделки

   Дт90 Кт99 – прибыль

   Дт99 Кт90 – убыток

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сад» занимается продажей систем капельного полива и сопутствующих товаров в розницу и оптом через магазин. Была закуплена партия тары на продажу общей стоимостью 15 тыс. рублей (без НДС), транспортные расходы по доставке товара составили 300 рублей. Учет ведется в покупных ценах, транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость продукции. На продажу товар был выставлен по 210 рублей за штуку (100 штук в партии). За операционный день магазин продал 30 единиц на сумму 6 300 рублей.

Бухгалтерские проводки по закупке товара:

1. Дт41.1 Кт60 – 15 000 руб. – тара поступила на основной склад.
2. Дт41.1 Кт60 – 300 рублей – доставка включена в первоначальную стоимость товара.
3. Дт41.1 Кт41.2 – 10 000 рублей – часть товара была перемещена для реализации в розницу.
4. Дт60 Кт51 – 15 300 руб.

   Бухучет в розничной и оптовой торговле

   – произведен полный расчет с поставщиком.

В конце рабочего дня после закрытия кассовой смены на основании отчета о розничных продажах бухгалтер ООО «Сад» составил следующие бухгалтерские проводки:

1. Дт62Р Кт90.01 – 6 300 рублей – отображение полученной за день выручки от продажи тары.
2. Дт90.02 Кт41 – 4 590 рублей – списана себестоимость проданной продукции.

   Примечание! Формирование первоначальной цены = (стоимость партии + ТЗР) / количество штук в партии = (15 000 + 300) / 100 = 153 рубля за единицу.

3. Дт50 Кт62Р – 6 300 рублей – все товары были оплачены за наличный расчет.

Для расчета финансового результата проводится анализ сч. 90 и определение остатка на по дебету или кредиту счета:

Сальдо нач Дт	Сальдо нач Кт
4 590	6 300
Обороты 4 590	Обороты 6 300
Сальдо кон.	Сальдо кон. 1 710

Так как выручка магазина превысила издержки на закупку тары, то общество с ограниченной ответственностью «Сад» получило прибыль от реализации данной продукции.

Отображение финансового результата на сч.99:

• Дт90 Кт99 – 1 710 рублей – прибыль.

Особенности при возврате от покупателей

В розничной торговле возможен возврат покупателем ранее приобретенной продукции в следующих случаях:

1. При непредоставлении полной информации о свойствах товара в момент продажи.
2. Обнаружен брак.

   Следует иметь в виду! Возврат по браку возможен даже при отсутствии кассового или товарного чека.

3. Возврат непродовольственных качественных товаров, не подошедших покупателю по тем или иным причинам (обязательно предоставление кассового чека).

В бухгалтерском учете организации–продавца расчеты с покупателями по возврату продукции учитываются на 76 счете, данные о полученной ранее выручке, списанной себестоимости сторнируются.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Рассмотрим какие субсчета имеет 90 счет: Субсчет Расшифровка 1 Выручка 2 Себестоимость 3 НДС 4 Акцизы 9 Прибыли/убытки 90.1 – на данном счете в течение месяца собирается выручка от продажи ТМЦ. Данный субсчет только кредитовый и формируется проводками: Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка; Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю. 90.2 – через данный счет отражается факт списания стоимости ТМЦ. А также закрываются все расходы понесенные за месяц. Счет дебетовый и формируется записями: Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации); Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца). 90.3 – собирает проданный НДС, который необходимо перечислить в бюджет. При этом факт оплаты не влияет на необходимость перечисления НДС. То есть если реализация произошла, а за ТМЦ покупатель деньги еще не отдал, перечислить НДС все равно нужно до 20 числа следующего месяца.

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Запись делается с периодичностью удобной для компании: каждый день, раз в 3 дня, неделю, декаду, по итогам месяца или квартала. Если покупатель рассчитывается по безналу, продавец обязан выписать и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж.
Ведь в п.7 ст. 168 НК РФ говорится только о сделках с наличностью. Ответы на актуальные вопросы Вопрос №1. Если покупатель рассчитывается по безналу, например, по средством пластиковой карты или эквайринга, когда нужно выписать счет-фактуру? Ответ.
Счет-фактуру можно выписать как по факту каждой сделки, так и по итогам квартала. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2014г.

N 03-07-09/14382. Вопрос №2. Есть ли ограничения в сумме наценки? Ответ.

Бухгалтерский учет в торговле

Соответственно, в бухгалтерском учете в розничной торговле и бухгалтерском учете в оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Розничная торговля /Бухгалтерский учет

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Бухгалтерский учет в торговле проводки

Рассмотрим как будут выглядеть проводки при учете по закупочным ценам: Дебет Кредит Сумма Расчет Проводка 41 60 2 834,75 3 345 – 510,25 Дрель поступила на склад 19 60 510,25 НДС принят к учету 50 90.1 4 348,50 Поступила оплата в кассу 90.3 68 663,33 Начислен НДС 90.2 41 2 834,75 Списана себестоимость 1 ед. Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету представлена в таблице ниже.
счет обороты Сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит 90.1 4 348,50 4 348,50 90.2 2 834,75 2 834,75 90.3 663,33 663,33 90.9 3 498,08 4 348,50 850,42 При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной торговле представлен в таблице ниже.

Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле

Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:

• Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
• Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
• Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
• Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб.

Проводки в розничной торговле

• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

1. Определяем средний процент торговой наценкиТорговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценкуТорговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом.

Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.

Бухгалтерские проводки по учету товаров

Оглавление

• 1 Учет реализации товаров и услуг
  • 1.1 Реализация в оптовой торговле
  • 1.2 Реализация в рознице
• 2 Проводки по реализации товаров и услуг на примерах
  • 2.1 Пример 1. Расчеты с покупателями
  • 2.2 Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу
  • 2.3 Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости

Учет реализации товаров и услуг Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:

• Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
• Продажа товара и услуг – проводки в рознице.

Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.

Проводки в бухгалтерском учете — примеры

Проводка: Дт 90.4 Кт 68 -акциз 90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения финансового результата.

На нем определяется разница между доходами и понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль; Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.

Бухгалтерские проводки в торговле примеры

Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете. Но если магазин небольшой, автоматизированных систем нет, а ассортимент довольно обширный, например в продуктовых магазинах, то учет ТМЦ по закупочным ценам – дело очень трудо- и время- затратное. К минусам данного способа можно отнести:

• Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
• Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
• Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
• Отсутствие оперативности и проч.

Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.

«Главбух». Приложение «Учет в торговле», 2005, N 2

ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА ПРИ «ВМЕНЕНКЕ»

Организации розничной торговли вправе самостоятельно выбирать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: по стоимости их приобретения или по продажной цене. В последнем случае учет ведется с применением счета 42 «Торговая наценка» и имеет свои особенности <*>. Но множество розничных магазинов переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как отразится такой переход на бухгалтерском учете товаров по продажным ценам?

———————————————————————————————— <*> О правилах использования счета 42 «Торговая наценка» можно прочитать в журнале «Учет в торговле» N 1, 2005 на с. 40.

Рассмотрим возможные случаи ведения бухгалтерского учета с применением торговой наценки для предприятий, полностью или частично переведенных на ЕНВД:

— предприятие переведено на ЕНВД и осуществляет только розничную торговлю товарами;

— предприятие переведено на ЕНВД по рознице, но ведет еще и оптовую торговлю.

Только розничная торговля по ЕНВД

В данном случае торговое предприятие не является плательщиком налога на прибыль и НДС. То есть у него нет необходимости вести налоговый учет по основному виду деятельности. Если в магазине не ведется количественно-суммовой учет (только суммовой), то учет товара по продажным ценам в розничной торговле полностью оправдан.

Рассмотрим на примере возможные типовые хозяйственные операции такого предприятия. В данном случае НДС по поступившим товарам можно не выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость».

Пример 1. ООО «Яблочко» — розничный магазин, переведенный на уплату ЕНВД. Учет товаров ведется по цене реализации. На начало марта 2005 г. остаток товаров по продажным ценам по дебету счета 41 составлял 581 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета 42) — 102 000 руб.

В марте в магазин поступили овощи от поставщика на сумму 88 000 руб., в том числе НДС — 8000 руб. (10%), и фрукты на сумму 271 400 руб., в том числе НДС — 41 400 руб. (18%).

Наценка на овощи предусмотрена в размере 15 процентов, на фрукты — 20 процентов.

Выручка от реализации составила 550 000 руб.

Бухгалтер ООО «Яблочко» сделал такие проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 60

— 88 000 руб. — получены овощи от поставщика с НДС 10 процентов;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

— 13 200 руб. (88 000 руб. х 15%) — отражена торговая наценка на овощи (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 60

— 271 400 руб. — получены фрукты от поставщика с НДС 18 процентов;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

— 54 280 руб. (271 400 руб. х 20%) — отражена торговая наценка на фрукты (реестр розничных цен);

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 550 000 руб. — получена выручка от реализации товаров через ККМ (Z-отчет, товарный отчет);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

— 550 000 руб. — списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.

Примечание. Расчет торговой наценки

Обратите внимание, что метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно следует устанавливать:

— сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация — дилер производителя товара);

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Теперь надо рассчитать сумму реализованной торговой наценки.

В нашем случае расчет будет выглядеть так.

Сначала выясним остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

581 000 руб.

+ 88 000 руб. + 271 400 руб. — 550 000 руб. = 390 400 руб.

Примечание. Алгоритм расчета

Расчет реализованного торгового наложения (наценки).

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

П = (Нн + Нп) : (Т + Ок) х 100,

где Нн — сумма наценки на остаток товара на начало месяца — сальдо счета 42 на начало месяца; Нп — сумма наценки по поступившим за месяц товарам — оборот по кредиту счета 42; Т — товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах — оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка»; Ок — остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах — дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

Нк = Ок х П.

3. И наконец, сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нн + Нп — Нк.

1. Процент торговой наценки (П) за месяц:

(102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб.) / (550 000 руб. + 390 400 руб.) х 100 = 18,02%.

2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:

390 400 руб. х 18,02% = 70 350,08 руб.

3. Сумма реализованной наценки (Нр):

102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб. — 70 350,08 руб. = 99 129,92 руб.

Теперь бухгалтер сделает проводку сторно по списанию реализованной наценки:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42

———————————————¬ — |99 129,92 руб.| — сторнирована торговая наценка; L——————————————— Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 субсчет «Прибыли и убытки»

— 99 129,92 руб. (550 000 — 550 000 — (-99 129,92)) — выявлен результат от реализации, который совпадает с величиной реализованной торговой наценки.

Розничная торговля на ЕНВД

и оптовая торговля одновременно

В данном случае предприятие одновременно осуществляет два вида деятельности. Оптовая торговля ведется по общему режиму налогообложения, а розничная торговля переведена на ЕНВД.

Для организации учета прихода и реализации товара можно предложить следующую схему:

1) поступающий товар учитывают вначале как для оптовой торговли (с выделением НДС) на центральном складе;

2) затем товар передают из оптовой торговли в розничную сеть, где учет ведется по продажным ценам.

Пример 2. ООО «Карандаш» торгует канцтоварами оптом и в розницу.

Розничный магазин переведен на ЕНВД и ведет учет по продажным ценам.

В марте 2005 г. в магазин поступили школьно-письменные товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС — 8000 руб. (10%), и прочие канцтовары на сумму 271 400 руб., в том числе НДС — 41 400 руб. (18%).

В розничную торговую сеть переданы школьно-письменные товары на сумму 44 000 руб., в том числе НДС — 4000 руб., и канцтовары на сумму 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб. Торговая наценка в рознице составляет 15 процентов.

Бухгалтер ООО «Карандаш» сделал проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе с НДС 10%» Кредит 60

— 80 000 руб. (88 000 — 8000) — получены школьно-письменные принадлежности (НДС 10%);

Дебет 19 субсчет «НДС 10%» Кредит 60

— 8000 руб. — учтен НДС;

Дебет 41 субсчет «Товары на складе с НДС 18%» Кредит 60

— 230 000 руб. (271 400 — 41 400) — получены канцтовары (НДС 18%);

Дебет 19 субсчет «НДС 18%» Кредит 60

— 41 400 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 359 400 руб. (88 000 + 271 400) — оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 10%»

— 8000 руб.

Учет товаров в розничной торговле

— принят к вычету НДС по оплаченным и полученным школьно-письменным принадлежностям;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 41 400 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным и полученным канцтоварам;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 41 субсчет «Товары на складе с НДС 10%»

— 40 000 руб.

(44 000 — 4000) — переданы льготируемые товары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 4000 руб. — НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 10%»

———————————¬ — |4000 руб. | — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по школьно— L——————————— письменным принадлежностям, переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 42

— 6600 руб. (44 000 руб. х 15%) — отражена торговая наценка на школьно-письменные товары (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 41 субсчет «Товары на складе с НДС 18%»

— 110 000 руб. (129 800 — 19 800) — переданы канцтовары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 19 800 руб. — НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

————————————¬ — |19 800 руб.| — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по канцтоварам, L———————————— переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 42

— 19 470 руб. (129 800 руб. х 15%) — отражена торговая наценка на канцтовары (реестр розничных цен).

Далее учет по розничным продажам ведется аналогично тому, который приведен в примере 1.

Таким образом, мы видим, что учет при ЕНВД с использованием торговой наценки в целом совпадает с таким учетом в обычной рознице, облагаемой по общей системе.

При грамотном подходе к организации раздельного учета по рознице и опту проблем не возникает даже при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС.

Е.В.Чернышева

Генеральный директор

ООО «Аудиторская фирма «НИКА»

Подписано в печать

07.04.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——