Счет незавершенного производства в бухгалтерском учете

5.2. Учет незавершенного производства

58. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, независимо от того, где они находятся — в кладовой или у рабочего места, изделия и детали, не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция.

59. Количественные остатки незавершенного производства ежемесячно инвентаризуются, причем остатки, находящиеся в емкостях, определяются расчетным путем, исходя из объемов массы в емкостях и установленного лабораторным анализом содержания продуктов. Инвентаризация незавершенного производства имеет целью установить фактическое наличие не законченных изготовлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве, выявить неучтенный брак, проверить данные учета движения полуфабрикатов и общую сумму затрат по основному производству, проверить правильность распределения затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

60. Баланс движения продукции в части ее остатков на конец месяца после перевода в товарную продукцию используется для составления машинограммы, в которой и производится оценка незавершенного производства по соответствующим статьям себестоимости. Эта машинограмма содержит полный перечень полуфабрикатов, материалов, с указанием их нахождения по этапам технологического маршрута. Таким образом, в ней формируется себестоимость незавершенного производства по предприятию в целом, по цехам, участкам.

Формы баланса движения полуфабрикатов и порядок его составления разрабатываются предприятиями применительно к своей специфике. При этом осуществляются инвентаризации незавершенного производства в соответствии с по инвентаризации основных средств, товарно — материальных ценностей, денежных средств и расчетов» и положения по организации оперативного учета движения полуфабрикатов (отходов).

Основными первичными документами по отчету движения полуфабрикатов в целлюлозно — бумажном производстве при отсутствии механизированного учета являются лимитные карты, маршрутные листы, рапорты выработки, специальные журналы или отчеты, карты раскроя, т.е. в сочетании с документами планирования, оперативного и бухгалтерского учета, заполняемые ежемесячно на основании показателей приборов, счетчиков.

Незавершенное производство, а также полуфабрикаты собственной выработки, находящиеся в цехах и подлежащие дальнейшей переработке, инвентаризуются по состоянию на 1-е число каждого месяца постоянно действующими комиссиями, назначенными приказом директора предприятия. Инвентаризация не законченных изготовителем продукции полуфабрикатов имеет целью установить фактическое их наличие, проверить достоверность данных учета движения, определить себестоимость незавершенного производства, проверить сумму затрат на производство и уточнить себестоимость выпускаемой продукции.

Инвентаризация незавершенного производства производится путем фактического замера, взвешивания и подсчета ценностей.

Незавершенное производство в закрытой аппаратуре вследствие непрерывности производственных процессов определяется по техническим нормам и считается постоянным.

Инвентаризация в этих производствах осуществляется в период остановки оборудования на ремонт.

Как правильно рассчитать себестоимость продукции при незавершенном производстве

Остатки, находящиеся в емкостях временного содержания (целлюлозная масса в сцежах, зеленый и белый щелок в котлах, содержимое емкостей очистного и отбельного цехов), определяются расчетным путем, исходя из объемов массы в емкостях и установленного лабораторным анализом содержания продуктов.

Незавершенное производство при нормативном методе учета оценивается по нормативной себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов. В условиях стабильности незавершенного производства и на предприятиях, где вместо нормативных применяются плановые калькуляции (и плановые нормы), в целях упрощения расчетов все суммы изменения фактических норм по сравнению с плановыми следует относить полностью на товарный выпуск, а незавершенное производство оценивать по плановой себестоимости.

При определении фактических затрат на производство отдельных видов продукции к фактическим затратам на сырье, материалы и полуфабрикаты данного месяца прибавляется остаток незавершенного производства на начало месяца и вычитается остаток на конец месяца. Следовательно, все изменения остатков незавершенного производства отражаются по ст. I калькуляции — «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты».

61. К незавершенному производству, в частности, относится:

— щепа в варочных котлах, зеленый и белый щелок в варочных котлах, целлюлозная масса в сцежах и емкостях очистного и отбельного цехов;

— в производстве бумаги и картона — бумажная масса в роллах, бассейнах и других емкостях, отлитая на машине бумага (картон), не прошедшая всех стадий обработки и упаковки;

— в производстве изделий из бумаги и картона — нарезанная бумага (картон), находящиеся в заделе и готовые, но неупакованные изделия;

— в спиртовом производстве — верстат (щелока в процессе сбраживания);

— в производстве древесно — волокнистых плит — находящиеся в заделе плиты и т.д.;

— в канифольно — терпентинном производстве — остаток живицы в аппаратах, канифоль в стадии остывания, не сданное на склад терпентинное масло;

— в канифольно — экстракционном производстве — осмольная щепа, мисцелла, упаренный раствор канифоли, скипидар — сырец, не сданные на склад канифоль и скипидар;

— в камфорном производстве — пинен, камфен, камфора техническая, не сданные на склад, скипидар в аппаратах, изоборнеол;

— в сухоперегонном производстве — жижка ретортная бесспиртованная, травленая, упаренная, кислая вода, эфирно — кислота, черная кислота, фракции от ректификации сырца, метанол — сырец, паста;

— в уксусно — кислотном производстве — уксусно — кальциевый порошок в смеси с серной кислотой;

— в уксусно — ректификационном производстве — фракции от ректификации сырца, сырец ледянки, уксусная кислота слабая;

— в производстве сложных эфиров — этерфикационная смесь, эфир — сырец, эфиро — вода, эфир нейтрализованный.

Приложения к части 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие незавершенного производства

2.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете: счет учета, проводки

Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

2.2 Подетально-пооперационный учет

2.3 Учет по комплектным партиям

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления — системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансая устойчивость предприятия. Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькуляция себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. В связи с этим определение методов учета незавершенного производства является актуальной задачей для каждого предприятия.

Целью данной работы является анализ различных методов учета незавершенного производства – подетального, подетально-пооперационного и учета по комплексным партиям.

1. Понятие незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение – деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. При выявлении ошибок их исправление отражается в учете в декабре отчетного года на основании бухгалтерских справок.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

В некоторых отраслях промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

— по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по нормативной или плановой производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации.

При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отдельные описи составляются на законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты с указанием причин задержки оформления сдачи в эксплуатацию; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; прекращенные строительством объекты с указанием причин прекращения строительства.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

---

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 213

---

Строка 213 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

---

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете.

Учет незавершенного производства

Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то  при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу». Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные, проектные, геологические и т. п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах № КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

---

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

В издательско-полиграфических организациях, производящих печатную продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость такой продукции. Как правило, в таких организациях на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства с соответствующими затратами.

Рассмотрим понятие незавершенного производства, а также способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих издательско-полиграфическую деятельность.

Общее понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете закреплено в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Согласно данному пункту к незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Следует отметить, что понятие незавершенного производства содержится и в большинстве отраслевых нормативных документов, которыми в своей деятельности руководствуются организации-производители.

Каким счетом в бухучете обозначается незавершенное производство?

Например, в п. 4.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованных МПТР России 25.11.2002, сказано, что незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад. К незавершенному производству (НЗП) относятся несверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками; тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), учет НЗП осуществляется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Затраты, связанные с выпуском печатной продукции, составляют себестоимость такой продукции. При этом в течение отчетного периода не вся готовая продукция отгружается заказчикам, некоторая часть ее остается на складе полиграфического предприятия.

Как известно, издательско-полиграфическая организация может списывать на расходы только себестоимость реализованной печатной продукции. Поэтому необходимо четко распределять свои затраты между НЗП и готовой продукцией на складе, приходящейся на последний день отчетного периода.

Оценка НЗП зависит от типа производства (единичное, серийное, массовое). Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета НЗП при массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе в одной из четырех оценок:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Издательско-полиграфическая организация самостоятельно определяет, каким способом производить оценку НЗП. При этом следует иметь в виду, что выбранный способ оценки НЗП необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике такой организации для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим вышеназванные способы оценки НЗП подробнее.

Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости. Данный способ является наиболее достоверным и распространенным.

В этом случае на основании произведенной инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца.

Пример 1. Издательско-полиграфическая организация из листов бумаги с помощью штампа вырезает заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получаются 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток НЗП на конец текущего месяца составил 400 шт.

Допустим, что согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Тогда стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит: 75 руб. [(200 руб. + 100 руб.) / 4 шт.].

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен: 30 000 руб. (400 шт. x 75 руб.).

Оценка НЗП по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП.

Применение учетных цен существенно упрощает процесс исчисления остатка НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. Поскольку в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 "Основное производство". Поэтому в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией. При этом распределять указанные отклонения организация может двумя способами:

• пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;
• путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.

Следует обратить внимание, что используемый вариант распределения отклонений организация, применяющая метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, должна отразить в учетной политике.

Пример 2 (цифры условные). Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 единиц полуфабрикатов составили:

• сырье и материалы — 30 000 руб.;
• расходы на оплату труда — 50 000 руб.;
• взносы на социальное страхование — 14 000 руб.

Предположим, что согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб. за 1 единицу.

Тогда нормативная себестоимость НЗП составит: 90 000 руб. (300 руб. x 3000 единиц), а фактическая — 94 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 14 000 руб.).

В бухгалтерском учете издательско-полиграфической организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", субсчет "Производство полуфабрикатов", К-т сч. 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 94 000 руб. — списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" К-т сч. 20 "Основное производство", субсчет "Производство полуфабриката", — 90 000 руб. — отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Д-т сч. 20 "Основное производство", субсчет "Производство готовой продукции", К-т сч. 20 Основное производство", субсчет "Производство полуфабриката", — 4000 руб. — списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов.

Оценка НЗП по статьям прямых затрат. При такой оценке организация, осуществляющая издательско-полиграфическую деятельность, в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета обязана определить состав прямых затрат.

Следует заметить, что в состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции, — сырье и материалы, оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве, и т.д.

Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 "Основное производство", списываются на себестоимость готовой продукции.

Пример 3 (цифры условные).

Организация, осуществляющая полиграфическую деятельность, для производства 1000 единиц печатной продукции отпустила сырья на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 единиц готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

• сырье и материалы — 100 000 руб.;
• расходы на оплату труда — 600 000 руб.;
• взносы на социальное страхование — 168 000 руб.;
• амортизационные отчисления — 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Для начала рассчитаем размер НЗП за текущий месяц, который будет равен: 100 единиц (1000 единиц — 900 единиц).

Далее определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят: 91 200 руб. [(100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 единиц x 100 единиц].

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен: 131 200 руб. (40 000 руб. + 91 200 руб.).

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такая оценка применяется в издательско-полиграфических организациях с кратким технологическим циклом. Обычно в таких организациях стоимость НЗП невысокая и складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

• расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• стоимости изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования готовой продукции.

Все иные расходы при таком способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции.

Пример 4. Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации НЗП оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в расчет незавершенного производства берут только статью затрат "Материалы".

Рассчитаем долю сырья, относящуюся к НЗП, которая будет равна: 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 единиц x 100 единиц).

Тогда остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 руб. + 10 000 руб.).

Список литературы

1. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях: согласованы МПТР России 25.11.2002.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В.В.Семенихин

Руководитель

"Экспертбюро Семенихина"

Порядок определения остатков незавершенного производства при производстве цветных металлов и сплавов

В результате проведения аудиторских процедур по наблюдению за инвентаризацией материально-производственных запасов, используемых в производстве основной продукции завода, часто возникает вопрос о правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности остатков незавершенного производства (НЗП) при производстве цветных металлов и сплавов из вторичного сырья.

В процессе инвентаризации материально-производственных запасов обычно подвергаются инвентаризации все участки производственного цикла: от закупки материалов и расчетов с контрагентами до сдачи продукции на склад и отгрузки покупателю. Как правило, не инвентаризируется лишь один этап производства, а именно расплавленная масса в индукционно-плавильных тигельных печах, ковшах, миксерах.

В силу конструктивных особенностей печей и технологических особенностей производства в работающих печах постоянно находится расплавленная металлическая масса, которая образуется в соответствии с технологическим процессом производства и переходит от одного отчетного периода к другому. Причем эта масса не фиксируется в первичных документах. Следовательно, в финансовую службу предприятия не попадает соответствующая информация об остатках такого незавершенного производства, что влечет за собой неотражение этих сведений в бухгалтерской отчетности завода.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение сырья, переданного в производство в составе шихты для выплавки металла, в том числе и того, что остается в печах в качестве остатка на конец отчетного периода, списываются в расходы по дебету счета 20 "Основное производство" в текущем отчетном периоде и не отражаются в остатке по дебету этого счета на конец отчетного периода по этому переделу. В результате происходит увеличение расходов текущего отчетного периода и занижение остатков НЗП на конец отчетного периода.

Прекрасно понимая, что даже при отсутствии соответствующих документов, фиксирующих остатки расплавленной массы в печах, по факту эти остатки на конец отчетного периода находятся там, рассмотрим этот вопрос с точки зрения требований законодательства, регламентирующих бухгалтерский учет.

Согласно п. 36 ПБУ 4/99 <1> правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Мы все знаем, что в системе нормативного регулирования порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в России нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета и отражению в отчетности остатков незавершенного производства на предприятии.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Конечно, первое, что сразу приходит на ум, это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <2> (далее — Положение), где, собственно, и содержится основное определение незавершенного производства для целей бухгалтерского учета и отчетности. Согласно п. 63 Положения продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые не укомплектованы, не прошли испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Причем согласно п. 64 Положения незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Отметим, что зачастую, составляя учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета, предприятия металлургического комплекса ограничиваются именно этой формулировкой из Положения, не затрудняя себя более подробным раскрытием порядка определения НЗП на каждом переделе, правил его оценки и порядка отражения в бухгалтерской отчетности предприятия. Это является серьезным недочетом, выявляемым в ходе проведения аудита металлургических предприятий.

В результате в состав незавершенного производства любого металлургического завода, как правило, входят различные полуфабрикаты, возникающие на разных переделах производства, и готовая продукция, не прошедшая приемку техническими службами контроля качества.

А в литейном производстве не происходит фиксирования расплавленной массы как НЗП.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 <3> для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая складывается из расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также продажи (перепродажи) товаров. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99). Однако методических указаний по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции не существует.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Таким образом, анализируя положения ПБУ 10/99, приходим к выводу: расходы необходимо признавать в бухгалтерском учете с учетом переходящих остатков, которые образуются при производстве продукции и связаны с получением доходов от реализации этой продукции в следующие отчетные периоды. Более подробного порядка ведения бухгалтерского учета расходов и правил оценки НЗП нормативные документы не содержат. Аналогично и в стандартах МСФО нет подробных рекомендаций о порядке формирования данных отчетности по расходам и остаткам НЗП.

Отсутствие единого порядка, установленного нормативными документами, обусловлено тем, что учет расходов на производство является наиболее специфическим, а иногда и уникальным для различных отраслей и предприятий, и нет смысла его регулировать на уровне Положения. Урегулировать образовавшийся пробел призваны отраслевые методические рекомендации. В настоящее время для реализации единого методологического подхода при планировании и калькулировании затрат на производство в металлургическом комплексе Минпромэнерго России рекомендованы к применению Методические рекомендации по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса <1> (далее — Методические рекомендации). Они могут применяться на любых предприятиях металлургического комплекса независимо от формы собственности и используются при разработке учетной политики предприятия.

<1> Введены в действие с даты их утверждения — 8 октября 2004 г.

Методическими рекомендациями регламентируются:

• состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировка и распределение;
• номенклатура калькуляционных статей расходов;
• методы планирования калькулирования и прогнозирования затрат на производство и реализацию продукции;
• порядок отражения издержек производства в бухгалтерском учете и отчетности для формирования фактической себестоимости продукции.

Методические рекомендации состоят из раздела "Основные положения", в котором изложены общие для отрасли принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), и 32 разделов, в которых отражены особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по переделам и производствам металлургии. Как следует из Основных положений Методических рекомендаций, порядок оценки незавершенного производства на металлургических предприятиях рассматривается применительно к каждому переделу, в зависимости от состояния учета на переделе. Оценка незавершенного производства на конец отчетного периода определяется на каждом переделе по участкам его образования (учета) по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода. При значительном сортаменте продукции подразделений и различных технологических схемах производства отдельных видов продукции допускаются методы оценки по прямым затратам на производство в данной стадии обработки (с учетом схем движения металла).

Состав и порядок оценки незавершенного производства устанавливаются Рекомендациями по переделам и производствам. Таким образом, в зависимости от вида производства или конкретного передела необходимо применять соответствующие разделы отраслевых Методических рекомендаций.

Согласно Методическим рекомендациям по производству цветных металлов и сплавов из вторичного сырья к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом, т.е. незаконченная плавка металла, загруженного в печи или котлы, розлив которой будет производиться в следующем месяце, и остаток подготовительных сплавов. Такое незавершенное производство оценивается в плане по плановой и в учете по фактической себестоимости загруженного сырья и полуфабрикатов.

Объем и состав незавершенного производства определяются инвентаризационной комиссией путем замеров, счета или взвешивания. Все данные, на основании которых определяется незавершенное производство, вносятся в акт инвентаризационной комиссии. Замеры и определение объема незавершенного производства производятся в порядке, установленном рабочими инструкциями по проведению инвентаризации, разработанными на заводах применительно к условиям производства. Аналогичные положения о порядке определения остатков незавершенного производства содержатся также в Методических рекомендациях по обработке цветных металлов и в Методических рекомендациях по производству алюминия.

Таким образом, незаконченная плавка в соответствии с Методическими рекомендациями относится к незавершенному производству и подлежит инвентаризации и отражению по дебету счета 20 на конец отчетного периода. Положения Методических рекомендаций полностью согласуются с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <1> (далее — Методические указания). Согласно Методическим указаниям инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризируются производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Как следует из п. 1.4 Методических указаний, основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Согласно п. 3.31 Методических указаний по незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях и сличительных ведомостях указываются два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Аналогичные положения содержит п. 3.29 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке <2>, которым, как правило, руководствуется налоговая служба при выездных налоговых проверках.

<2> Утверждено Приказом Минфина России, МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39.

Зачастую металлургические предприятия применяют тот же порядок определения остатков НЗП для целей налогового учета, что и в бухгалтерском учете. Следовательно, при отсутствии остатков незавершенного производства происходит завышение расходов отчетного периода и занижение налога на прибыль к уплате в бюджет.

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Остатки НЗП на конец текущего месяца оцениваются налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Неотражение остатков НЗП в бухгалтерском учете влечет за собой не только искажение данных бухгалтерской отчетности, но и может повлечь за собой налоговые риски по налогу на прибыль в части завышения расходов отчетного периода.

Итак, мы выяснили, что при производстве металлов и сплавов из вторичного сырья к незавершенному производству относится незаконченная плавка металла, загруженного в печи или котлы, розлив которой будет производиться в следующем месяце. На предприятии должен быть установлен следующий порядок выявления остатков НЗП. Приказом руководителя предприятия создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в составе которой обязательно должны быть технические специалисты (в их функции входит определение объема и состава незавершенного производства, количества израсходованного сырья и составление технического расчета).

В конце каждого месяца на предприятии проводится инвентаризация, результаты которой оформляются инвентаризационной ведомостью и подтверждаются техническими расчетами остатка металла и количества сырья, используемого для его выплавки, которые прикладываются к ведомости.

После этого на основании данных инвентаризации остатки незавершенного производства оцениваются бухгалтерской службой по фактической себестоимости загруженного количества сырья.

Остаток по счету 20 учитывается при составлении бухгалтерской отчетности и отражается в бухгалтерском балансе за отчетный период по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве".

Таким образом, предприятиям, производящим металлы (сплавы) из вторичного сырья, а также предприятиям, в составе производственного комплекса которых есть соответствующие переделы, необходимо определять остатки незавершенного производства в печах для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это не только повысит достоверность отчетности предприятия, но и снизит риски по налогу на прибыль.

С.И.Новиков

Директор

департамента аудита предприятий

металлургии компании "ФБК"