Просроченная дебиторская задолженность отражается в составе

.

⇒Курсы Стимул › Справочник › Статьи › Бухгалтеру

Просроченная задолженность в бухгалтерском учете

Финансовое состояние любого предприятия или организации напрямую зависит от платежной дисциплины каждого из его контрагентов. Когда хотя бы один из участников экономических отношений нарушает условия платежной дисциплины, возникают различного рода задолженности (дебиторская или кредиторская).

Дебиторской называется задолженность предприятию за выполненные им работы, оказанные услуги или реализованную продукцию со стороны других предприятий, организаций или физических лиц.

Когда возникает уверенность по поводу невозврата должником своей задолженности или по этой задолженности истек срок исковой давности, то данный вид задолженности называется «безнадежная дебиторская задолженность».

Каждому предприятию хотя бы один раз за период своей деятельности приходилось встретиться с проблемой просроченной задолженности, которая является одной из составляющих безнадежной дебиторской задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность возникает на предприятии из-за неуплаты заказчиком или покупателем в установленные сроки указанной в соответствующих документах денежной суммы за товары, работы или услуги.

Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении

Просроченной дебиторская задолженность, согласно нормативных документов Государственного казначейства Украины, становится на 30 день после окончания срока обязательной уплаты платежа.

Для того, чтобы быть проинформированным о дебиторской задолженности на предприятии проводят анализ дебиторской задолженности, конечным результатом которого является сумма задолженностей всех дебиторов за товары, работы или услуги (в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие). Также исследуют временной интервал возникновения задолженности.

Регулярное ведение бухгалтером такого учета позволяет проанализировать дебиторскую задолженность и своевременно принять необходимые меры по предотвращению возникновения на предприятии просроченной дебиторской задолженности.

Предварительно описанный анализ задолженности проводится на основе документов внутренней отчетности предприятия и результаты этого анализа могут быть использованы только руководством с целью принятия эффективных управленческих решений. Но, для внешних пользователей информация о состоянии дебиторской задолженности на предприятии также играет важную роль, поскольку ее рост свидетельствует о финансовой нестабильности.

Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете из-за бессмысленности дальнейшего отражения на счетах списывается двумя способами: на финансовый результат (уменьшая его на сумму задолженности) и за счет резерва сомнительных долгов.

Отчисления, которые осуществляет предприятие в резерв сомнительных долгов, отражаются на счете 94 «Резерв сомнительных долгов». Формирование данного резерва в бухгалтерском учете осуществляется с помощью записи «ДТ 944 — КТ 38». При списании просроченной дебиторской задолженности бухгалтером формируются записи, показывающие уменьшение резерва сомнительных долгов на сумму списанной задолженности «ДТ38 — КТ 36».

После списания просроченной дебиторской задолженности ее учет ведут еще 5 лет, и отражается она на счете 071, где отображается задолженность всех дебиторов, списанная как убыток. Это необходимо для отслеживания возможности дальнейшего взыскания.

Для списания просроченного долга руководителю хозяйствующего субъекта необходимо издать приказ по предприятию об организации инвентаризации дебиторской задолженности. Следующим шагом является подготовка документов, удостоверяющих наличие просроченной дебиторской задолженности и невозможность ее возвращения. Это первичные документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг) или отгрузки товаров, а также судебные решения (если таковые имеются), переписка, финансовые претензии, акты, подтверждают сверку с данными бухгалтерского учета другой стороны договора.

Таким образом, наличие на предприятии дебиторской задолженности считается привычным явлением, и когда текущая или долгосрочная задолженность перерастает в просроченную, это создает некоторые финансовые трудности для предприятия. Замедляется оборот капитала, возникает нехватка материальных ресурсов для расчетов по зарплате и приобретения запасов.

Поэтому предприятию необходимо проводить комплекс мероприятий по ускорению платежей через совершенствование расчетов, применения предоплаты и вексельной формы расчетов.

То есть, просроченная задолженность дебиторов на предприятии должна возникать редко, либо не возникать вовсе, иначе, главная цель создания любого предприятия — максимизация экономических выгод (прибыли) не будет реализована.

Разновидностью задолженности предприятия является кредиторская задолженность, которая возникает в результате привлечения предприятием дополнительных активов в свой оборот.

Кредиторская задолженность возникает на 30 день после окончания срока обязательной уплаты предприятием своих обязательств — просроченная кредиторская задолженность (безвозвратная финансовая помощь).

Просроченная кредиторская задолженность (длится более 3 лет) в бухгалтерском учете списывается на доходы предприятия.

Причины ее возникновения могут быть как внешние, так и внутренние.

В случаях, когда отсутствует просроченная дебиторская задолженность, а предприятие допустило наличие просроченной кредиторской, то это причина внутреннего характера (избыточная закупка ТМЦ, убыточность производственно-хозяйственной деятельности).

И наоборот, когда происходит соединение просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, то это является результатом воздействия внешних причин (предприятие не рассчитывается со своими поставщиками и кредиторами вследствие неплатежеспособности его покупателей).

Наличие на предприятии просроченной кредиторской задолженности, во-первых, может негативно отразиться на его финансово-экономическое положение, ведь она может вызвать определенные штрафные санкции к предприятию-должнику. Во-вторых, при систематическом ее непогашении это, прежде всего, приведет к снижению платежеспособности и ликвидности предприятия, а в дальнейшем — к банкротству.

Любое предприятие, безусловно, должно отражать в составе своих доходов всю просроченную кредиторскую задолженность, эффективное управление которой может устранить негативные последствия ее присутствия.

Списание просроченной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете можно отобразить с помощью проводок «ДТ 37 (63, 68) — КТ 717».

При списании кредиторской или дебиторской задолженности НДС, который был включен в цену приобретенных/проданных товаров или услуг, не корректируется.

Таким образом, наличие на предприятии просроченной задолженности (кредиторской или дебиторской) является нежелательным явлением, ведь это негативно влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Поэтому, своевременное взыскание просроченной дебиторской задолженности является одним из факторов формирования благоприятного финансового состояния предприятия.

Если весомую долю просроченной кредиторской составляет задолженность перед госбюджетом, внебюджетными фондами или по уплате ЕСВ, то это свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях предприятия. Ведь, если предприятие не в состоянии рассчитаться по своим обязательствам в течение 3 месяцев с момента наступления даты их уплаты, то это является одним из признаков его банкротства.

Тренинг-семинар «Как получить работу бухгалтера»
Курсы бухгалтеров с трудоустройством

Другие материалы по теме:
взыскание дебиторской задолженности, кредиторская задолженность, резерв, резерва, дебиторская задолженность, финансовый результат, задолженность, списание, платеж, первичные документы, товары, оборот, анализ, наличие, срок, счет, документов, организации, услуг, услуги, учет, предприятие, результат, работы

 

Статьи из раздела: Бухгалтеру

 

Другие статьи по теме:

Как выбрать программное обеспечение для автоматизации управленческого учёта?

Бухгалтера обязательно брать в штат фирмы или можно оформить по контракту?

Нужен ли на предприятии бухгалтер?

Что нового в программе «1С: Бухгалтерия 8» для Украины?

Должен ли бухгалтер участвовать в инвентаризации?

Нас находят: просроченная кредиторская задолженность украина, просроченная кредиторская задолженность, просроченная дебиторская задолженность, https://stimul kiev ua/articles htm?a=prosrochennaya-zadolzhennost-v-bukhgalterskom-uchete, что такое просроченная задолженность в бухгалтерском учете, списания просрочена кредиторской заборгованостi проводки, списание просроченной кредиторской задолженности проводки украина, просроченная задолженность в бухгалтерском учете, просроченная дебиторская задолженность это, проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности Украина

           

 

Представим себе следующую ситуацию. Компания располагает денежными средствами в размере 1 000 000 у. е. На эти средства приобретаются товары, которые далее реализуются за 1 200 000 у. е. То есть наценка составляет 20 %. Получив от покупателей денежный расчет за поставленные товары, наша компания имеет уже 1 200 000 у. е., на которые вновь приобретается товар. Сделав на товар прежнюю наценку 20 %, имеем товарных запасов в продажных ценах уже на 1 440 000 у. е., которые продаем, вновь получаем деньги. Получается постоянный взаимосвязанный оборот. Но описанная здесь ситуация слишком идеальна.

Дебиторская задолженность

Если бы на практике все решалось так просто, то жизнь многих компаний и, соответственно, их финансистов, стала бы очень легкой.

В реальности все получается по-другому. Возможно, что товар продан, но покупатель еще не рассчитался за него. Или же условия расчетов с поставщиками такие, что нужно оплатить, не дожидаясь поступления денег от покупателей, или же нужно закупить какое-то офисное оборудование, или же… Таких «или же…» может быть множество. Остается или ждать, когда придут деньги от покупателя, по сути закрыв компанию, поскольку торговать больше нечем, или же искать где-то какие-то дополнительные финансовые ресурсы, чтобы до момента поступления расчета от покупателя уже закупить новый товар и продолжить деятельность.

Как мы знаем, различают собственные и привлеченные (заемные) источники финансирования. К собственным источникам относят акционерный капитал и нераспределенную прибыль компании. В качестве одного из собственных источников финансирования может выступить… собственная дебиторская задолженность. Конечно, сама по себе дебиторская задолженность не будет ничего финансировать, более того, даже сама по себе не взыщется, если уж возникли проблемы с ее погашением. Однако при принятии соответствующих мер к ее взысканию она вполне может выручить компанию.

Опыт подсказывает, что на большом числе отечественных фирм уровень работы с дебиторами «из рук вон плох». Покупателем с отсрочкой платежа можно стать даже без какого-либо минимального контроля. Образно такую безалаберность можно назвать продажами «каждому, кто постучит в дверь».

Конкуренция заставляет идти навстречу клиенту, обещая всевозможные уступки, скидки, послабления, чтобы завоевать его, реализовать свою продукцию. Но давайте зададимся вопросом: «Какой смысл завоевывать клиента, который не платит?» Безусловно, можно составить почти любые бумаги, представить кучу серьезнейших документов, чтобы получить у вас вашу продукцию. Почти нереально на глазок оценить платежеспособность фирмы-покупателя, ведь не будешь же требовать все финансовые документы, да это и мало что может дать. И все-таки такой контроль может и должен существовать. Ведь существует и много просто недобросовестных или неплатежеспособных покупателей.

Вас должны настрожить такие вероятные признаки недобросовестных клиентов

  1. Местом регистрации (именно регистрации) клиента являются арендованные помещения.
  2. При реализации, например, стандартной продукции и уровне цен не ниже, чем у конкурентов, покупку осуществляет клиент из другого, достаточно далекого региона. Речь, конечно, в данном случае не идет о крупной компании, продукция которой пользуется спросом во всех регионах страны.
  3. Представитель клиента не может предоставить внятной информации о деятельности компании (речь не идет о коммерческой тайне), о реализованных или реализуемых проектах.
  4. Отсутствуют лицензии, притом что предприятие декларирует, что занимается деятельностью, для осуществления которой лицензия необходима.
  5. Представитель клиента, желая приобрести продукцию в кредит, не может предоставить копии регистрационных документов.
  6. Странное поведение представителя клиента.

Эти и другие способы, выработанные в ходе работы с дебиторами, могут принести компании значительную пользу. В то же время следует помнить, что к каждому клиенту следует подходить индивидуально, разумно и гибко. Можно назвать довольно много солидных фирм, зарегистрированных в арендованных помещениях. Читатель спросит: «Почему тогда этот факт должен насторожить, раз имеется много положительных примеров?» Именно потому, что наряду с положительными примерами можно привести и множество отрицательных. Окончательная оценка должна производиться конкретными менеджерами конкретной компании на основе оценки совокупности фактов.

Пример. В ООО «Инвестиции», г. Киев, торгующее бытовой химией, обратился представитель ООО «Дебитор» из г. Изюм (Харьковская обл.). Он хотел бы получить товаров на сумму 1000 у.е. с отсрочкой платежа. Им были предъявлены копии регистрационных документов, доверенность на право получения товарно-материальных ценностей. Представитель клиента, проявив инициативу, предложил предоставить и копию устава своей фирмы. В качестве средства связи представитель клиента оставил номера мобильных телефонов. Оценив все факторы, менеджер компании решил ему отказать. Для принятия оценки менеджер руководствовался следующим:

  • клиент находится в другом и относительно далеком от Киева регионе, т.е. в случае каких-либо проблем разыскивать клиента будет очень проблематично;
  • отвечая на вопрос, почему он обратился именно в ООО «Инвестиции», представитель клиента ответил, что его привлекли их цены. При этом фактически цены ООО «Инвестиции» не ниже среднерыночных;
  • ранее об этой компании никто не слышал, т.е. клиент обратился к ним впервые, его платежеспособность неизвестна;
  • для связи с ООО «Дебитор» были предоставлены только номера мобильных телефонов.

Представителю клиента было предложено совершить первую покупку с оплатой по факту получения товара.

Подчеркнем, что все эти детали не обязательно свидетельствуют о том, что вас хотят обмануть или что клиент неплатежеспособен, однако они заставляют задуматься и требуют дополнительной проверки.

Так или иначе, у многих компаний образуются крупные суммы дебиторской задолженности. И одна из основных причин этого — даже не неплатежеспособность покупателей, а низкий уровень работы с такими суммами. Кто сможет следить за вашими долгами лучше вас самого? Не удивительно, что покупатель, даже будучи не против оплатить долг и имея средства для этого, зачастую не оплачивает счета вовремя, а то и очень длительное время, просто потому, что его об этом не просят.

Анализ дебиторской задолженности

Причин этому множество. Здесь и низкий уровень учета у покупателей, большой объем текучки, не позволяющий своевременно производить платежи, наличие подхода «раз не просят, можно не платить» и многие другие факторы.

А почему такая работа не ведется у вас?

Многие компании боятся сильно давить на покупателей по поводу оплаты, чтобы не потерять их. Можно согласиться с обоснованностью такого подхода. Действительно, бывают ситуации, когда в результате возникновения каких-то сложностей платишь иногда не своевременно. И очень неприятно, когда менеджер твоего постоянного и многолетнего поставщика звонит тебе и в категоричной, чуть ли не ультимативной форме требует оплатить продукцию. Ситуация нормализуется, а осадок остается. Но не всегда только осадок. Не хочется искать нового поставщика, не хочется терять привычного контрагента, но если такие проблемы наблюдаются постоянно, то приступаешь к поискам более гибкого поставщика.

Однако работать бесплатно тоже нет смысла, и поэтому в данном вопросе стоит придерживаться «золотой середины». Зачем требовать оплаты в категоричной форме, если для этого пока нет никаких оснований? Ведь можно напомнить, что срок платежа пропущен, попросить погасить образовавшуюся задолженность, наконец, указать, что у вас очень мало свободных денежных средств и вы не сможете выполнить следующий заказ вашего покупателя, если он не оплатит прошлые долги просто потому, что у вас не будет средств на закупку этого товара. Можно даже оказывать давление на клиента, но при этом проявлять такт и уважение.

В качестве примера расскажем о проведенном эксперименте. Его объектом были не люди, а животные. Вначале их начинали ругать различными плохими словами. Но ругательства произносились мягким голосом, в ласковой форме. И животные не пугались. Затем животных начали хвалить, но ласковые слова произносились так громко, что животные нервничали. Научные сотрудники в отношении эксперимента сделали свои выводы, а мы сделаем свои. Можно подобрать такие слова, фразы, чтобы их смысл дошел до клиента, но не напугал его, не нервировал понапрасну.

Суммы дебиторской задолженности могут составлять существенные по своей величине собственные источники финансирования.

Достаточно регулярно контролировать образовывающиеся дебиторские задолженности, вовремя их взыскивать, чтобы уровень дебиторской задолженности не выходил за разумные пределы и срок образования не превышал установленные сроки.

А для этого необходимо:

  • введение системы контроля уровня покупателя. Клиенты, не внушающие доверия, чья платежеспособность сомнительна, не должны получать продукцию с отсрочкой платежа. Должен быть введен лимит поставки продукции с отсрочкой платежа для новых клиентов. Лимит может со временем повыситься, когда компания лучше узнает клиента;
  • в документах, выставляемых клиенту, должны быть напоминания о сроках платежа и указание платежных реквизитов компании. Ведь зачастую сроки оплаты нарушаются не преднамеренно, не из-за нехватки денежных средств, а просто в результате пробелов в анализе сроков платежа;
  • введение системы контроля своевременности поступления платежей от покупателей;
  • ежедневный анализ выполнения плана поступления денежных средств, анализ сроков погашения каждой дебиторской задолженности;
  • введения системы постоянной работы с дебиторами (в частности, составление актов сверок). Акт сверки сам по себе служит напоминанием клиенту о наличии задолженности. В том же акте сверки внизу может присутствовать уведомление о нарушении договорного срока платежа и указание платежных реквизитов компании;
  • постоянный контроль и анализ эффективности работы менеджеров компании с клиентами. Все случаи некачественного выполнения функциональных обязанностей (задержка в предоставлении документов, задержка с отгрузкой товара, поставка некачественного товара, поставка не заказанного товара, задержка в занесении сумм поступивших платежей на лицевые счета клиента, учетные ошибки и т.п.) должны тщательно отслеживаться для устранения вызвавших их причин и наказания нерадивых работников;
  • введение системы стимулирования клиентов за досрочную оплату — система скидок, подарки компании; подарки ответственным работникам покупателя (например, билеты на концерт) и т.п. Подарки компании-клиенту и менеджерам клиента должны быть такими и преподноситься в такой форме, чтобы они не были расценены как взятка;
  • разработка и введение системы мер для взыскания сумм с недобросовестных клиентов — обзвон менеджеров клиента, предложение альтернативных вариантов расчета, письменные требования об оплате, выставление претензии, иска, инициализация процесса банкротства и т.д.;
  • разработка и введение мер по минимизации убытков по слабоплатежеспособным или неплатежеспособным должникам — взыскание части суммы, погашение задолженности путем получения какого-то имущества должника, уступка дебиторской задолженности третьему лицу (факторинг) с потерей части суммы долга за уступку, получение от должника каких-то неденежных преимуществ и т.д.;
  • введение системы закрепления определенных клиентов за конкретными менеджерами и введение ответственности менеджеров за несвоевременную оплату их клиентами счетов фирмы. Такой подход дисциплинирует работников, заставляет их чувствовать ответственность за подбор клиентов для компании и за уровень работы с клиентами.

Лиcовcкaя

bizkiev.com

Срок дебиторской задолженности

Срок дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженность можно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности). Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно — она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядок взаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договору поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар не позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется 16 марта.

Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следует ориентироваться на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если не предусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования.

В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательство должно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определен моментом востребования, но с указанием «исполнить обязательство по истечении определенного времени после выставления счета». Если указанный период менее семи дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующего за оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семи дней.

На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организация отгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачивает счет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-за отсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не может представить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплаты служит доказательством того, что такой договор был заключен. Если принять такую точку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственно применять нормы гражданского законодательства.

Безнадежные долги

В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном законодательством.

В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаются обязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальной для взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения.

Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долги перед организацией:

по которым истек установленный срок исковой давности;
по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
на основании акта государственного органа;
на основании акта о ликвидации организации.
Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковой давности

Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки.

При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Пример 1.

Строка 1230 баланса: «Дебиторская задолженность»

1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004 г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом, срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он 1 декабря 2007 г.

Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтому и период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний день того же отчетного (налогового) периода.

Пример 2. ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30 июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90 дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня.

Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия этим лицам специально не делегированы).

Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующих подтверждающих документов.

Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

документами на отгрузку продукции (товаров), на выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;
актами сверки задолженности и пр.
Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. При приостановлении срок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остаток срока был менее полугода, в этом случае он продлевается до шести месяцев.

Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этот срок начнет исчисляться заново.

В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01 г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию.

Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Два обстоятельства способны прервать исковую давность:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

частичная оплата задолженности;
уплата процентов за просрочку платежа;
обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности;
заявление о зачете взаимных требований;
соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.
Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Пример 3. ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионное письмо. 15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор» признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется, и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковой давности 15 декабря 2007 г.

Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долг ОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб. по договору поставки № 16. За четыре месяца до окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составили и подписали акт сверки задолженности.

Подписание акта сверки рассматривается как признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковой давности исчисляется заново. Следовательно, в этом случае дебиторская задолженность списывается не через три года, а по истечении срока исковой давности.

Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановление течения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.

Первое обстоятельство — это непреодолимая сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), которой свойствен чрезвычайный характер.

К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия — землетрясения, наводнения, ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимо военных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства, при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайности и непредотвратимости при данных условиях.

Второе обстоятельство — нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение.

Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находится ответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение, не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропуска может быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ).

Третье обстоятельство — отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правового обязательства, установленная на основании закона Правительством Российской Федерации.

Четвертое обстоятельство — приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возникли и продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности. Следовательно, на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шести месяцам, обстоятельства, предусмотренные ст. 202 ГК РФ, юридического влияния не оказывают. Например, если мораторий был введен, когда до истечения общего срока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срок исковой давности будет равен шести месяцам.

Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращения обстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.

В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходить к учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (акты сверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличие претензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинаться заново либо прерываться.

Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г. № 02-4-10/695-Х556).

Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности исключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взыскании долга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности.

 

Перепечатка материалов сайта без установки активной ссылки на сайт alti.ru запрещена.

 

Полное руководство по работе с дебиторской задолженностью

.

Главная   Термины   Статьи   Курсы   Опыт компаний   Блог   Советы   Скачать   Партнерам   Контакты   Акции


Статьи > Финансовая модель бюджетирования и управленческого учета > Просроченная дебиторская задолженность: автоматизированный расчет дебиторки


Просроченная дебиторская задолженность: автоматизированный расчет дебиторки


Александр Карпов, руководитель проекта bud-tech.ru, автор серии книг «100% практического бюджетирования» и книги «Постановка и автоматизация управленческого учета»

www.bud-tech.ru

Среди показателей управленческой отчетности, как правило, есть выручка от реализации, поступления от покупателей, а также дебиторская задолженность (если компания отгружает свою продукцию или оказывает услуги с отсрочкой платежа).

Наличие дебиторской задолженности для многих компаний является обычным делом, но рост значения данного показателя может быть связан не только с увеличением выручки, но и с ростом просроченной дебиторки. Поэтому помимо общего значения дебиторской задолженности нужно отслеживать и просроченную дебиторку (и ее долю в суммарной дебиторской задолженности).

В данной статье рассматривается методика расчета просроченной дебиторской задолженности. Данная методика, естественно, может быть автоматизирована.

Для того, чтобы рассчитать просроченную дебиторку нужно выполнить следующие действия. Сначала нужно рассчитать дебиторскую задолженность на начало контрольного периода.

Начало контрольного периода меньше отчетной даты на кол-во дней, при превышении которого дебиторка признается просроченной. Например, если просроченная дебиторская задолженность рассчитывается на 30-е ноября, а допустимое время просрочки равно тридцати дням, то начало контрольного периода это 1-е ноября.

Чтобы расчитать дебиторку на начало контрольного периода нужно сформировать сальдовый запрос к журналу проводок по дебету счетов, используемых для расчетов с контрагентами (для этих целей в основном используется 62-й счет и иногда 76-й).

Затем нужно рассчитать поступления денежных средств за контрольный период. Чтобы рассчитать поступления за контрольный период нужно сформировать оборотный запрос к журналу проводок по кредиту тех же самых счетов. При этом расчет этих поступлений (впрочем, как и дебиторки на начало контрольного периода) нужно производить с детализацией по контрагентам и договорам.

После этого из дебиторки на начало контрольного периода (с детализацией по контрагентам и договорам) нужно вычесть поступления за контрольный период (с детализацией по тем же аналитикам) (см. Рис. 1).

Рис. 1. Расчет просроченной дебиторской задолженности

Таким образом, суммарная просроченная дебиторская задолженность будет складываться из просроченных дебиторок по конкретным контрагентам и договорам. При этом учитываться будут только положительные разницы между дебиторкой задолженностью на начало контрольного периода и поступлениями за контрольный период. Отрицательные разницы суммироваться не должны.

Ведь если эта разница по конкретному контрагенту и договору положительная, то это и означает, что за контрольный период дебиторка по конкретному контрагенту и договору так и не была полностью погашена. Поэтому такую дебиторку нужно признавать просроченной.

Само по себе наличие просроченной дебиторкой задолженности тоже может быть обычным явлением (в некоторых случаях приходится с этим мериться), но при этом важно следить за тем, чтобы доля просроченной дебиторки в суммарной задолженности значительно не увеличивалась.

Поэтому помимо просроченной дебиторской задолженности нужно рассчитывать и ее долю в суммарной дебиторке.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Для этого просроченную дебиторку нужно разделить на суммарную (суммарное сальдо по дебету 62-го и 76-го счетов на отчетную дату).

Поскольку в данной статье описана четкая методика расчета просроченной дебиторской задолженности, то ее можно и автоматизировать.


Свои комментарии к этой статье Вы можете направлять по адресу budgeting@bk.ru, указав свое Ф.И.О., должность и название организации, в которой Вы работаете. Ваши комментарии будут размещены под данной статьей.

Если у Вас возникли какие-то вопросы по данной статьей Вы также можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Автор статьи ответит на Ваши вопросы в течение нескольких дней с момента получения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *