Мбп в бухгалтерии что это такое

ecolib.com.ua / / Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; Энциклопедия бухгалтерского учета — Грачева Р.Е. Раздел І /

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — часть материальных запасов, которые в течение продолжительного времени (но не больше одного года или одного операционного цикла, если этот цикл превышает годовой срок) используются в хозяйственном обороте как средства труда, и стоимость которых в масштабах отдельного предприятия не настолько существенна, чтобы признать эти предметы необоротными активами.

Примеры запасов, которые могут считаться малоценными и быстроизнашивающимися:

— недорогие (в масштабах оборотов конкретного предприятия) инструменты и принадлежности;

— хозяйственный инвентарь;

— специальная одежда, специальная обувь, срок использования которых меньше года;

— столовая посуда, сервировочные принадлежности;

— инвентарь для проведения спортивных и культурно-массовых мероприятий.

МБП, переданные в эксплуатацию на дату баланса, не признаются активами, а их стоимость списывается на расходы, понесенные в связи с выпуском конечного продукта, независимо от того, на какой стадии в настоящее время находится его изготовление, но в зависимости от вида продукции или направления деятельности (или подразделения), где эти МБП эксплуатируются.

Следовательно, учет МБП — это только складской учет этих предметов.

На складах учет МБП аналогичен учету материалов. В бухгалтерии ведутся аналитические сведения, на складах — книги или карточки. Передача МБП в эксплуатацию происходит на основании письменных требований из производственных (и непроизводственных) подразделений. Процедура инвентаризации МБП на складе аналогична инвентаризации материалов на складе.

По дебету счета 22 отражается поступление этих запасов, по кредиту — использование (передача в эксплуатацию) с одновременным выбытием (и с дальнейшим количественным учетом на местах хранения).

Типовая корреспонденция счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Д-т	К-т	По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
22	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступление МБП от поставщиков
22	64 «Расчеты по налогам и платежам»	Зачисление в первоначальную стоимость МБП сумм косвенных налогов, начисленных в связи с приобретением этих запасов в случае, если такие налоги не возмещаются предприятию
22	74 «Прочие доходы»	Безвозмездное получение МБП или их внутреннее поступление в результате ликвидации необоротных активов

 

Д-т	К-т	По кредиту счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
151 «Капитальное строительство»	22	Списание МБП для их использования в капитальном строительстве
23 «Производство»	22	Списание МБП в производство (передача в эксплуатацию на производственные цели)
91 «Общепроизводственные расходы»	22	Списание МБП на цели, связанные с обслуживанием производства и управлением производственным процессом ;
92 «Административные расходы»	22	Списание МБП на цели, связанные с управлением предприятием
93 «Расходы на сбыт»	22	Списание МБП на цели, связанные со сбытом продукции
946 «Потери от обесценивания запасов»	22	Уценка МБП до уровня чистой стоимости реализации

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу списываются на издержки производства и обращения по мере их отпуска в эксплуатацию.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МБП, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов погашается организацией путем начисления амортизации.

Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:

линейный способ — исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

процентный способ — из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство или в эксплуатацию. В первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования (непригодности) из производства или эксплуатации.

Выбранный способ по конкретному МБП применяется в течение всего срока его использования.

Учет МБП ведется на типовых формах первичной документации: карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-2); акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-4); ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7); акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-8); приходный ордер (форма М-4); акт о приемке материалов (форма М-7); требование — накладная (форма М-11).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах ведется материально ответственными лицами только в количественном выражении с составлением ежемесячных материальных отчетов по форме оборотной ведомости.

Учет МБП ведется в бухгалтерии на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет несколько субсчетов, в том числе счет 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" и счет 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации". Аналитический учет МБП ведется по однородным группам.

Покажем на примере основные бухгалтерские проводки по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (таблица, цифры условные).

——-T————————-T———-T————T———¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ п/п ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 1 ¦Оприходованы МБП ¦ 8 000 ¦ 12-1 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен НДС по ¦ 1 600 ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦ ¦ставке 20% ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортные расходы ¦ 450 ¦ 12-1 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС по ставке 20% ¦ 90 ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Итого ¦ 10 140 ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 2 ¦С расчетного счета ¦ 10 140 ¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦перечислено поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 3 ¦Списан налог на ¦ 1 690 ¦ 68 ¦ 19 ¦
¦ ¦добавленную стоимость по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступившим и оплаченным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦МБП ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 4 ¦Переданы со склада в ¦ 1 200 ¦ 12-2 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦эксплуатацию МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью свыше 1/20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лимита за единицу ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 5 ¦Начислен износ по МБП при¦ 600 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦передаче в ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦эксплуатацию (50%) ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 6 ¦Начислен износ по МБП, ¦ 600 ¦ 88 ¦ 13 ¦
¦ ¦приобретенным для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непроизводственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦назначения ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 7 ¦Восстановлен налог на ¦ 120 ¦ 88 ¦ 68 ¦
¦ ¦добавленную стоимость по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦МБП, использованным для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непроизводственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 8 ¦Списаны МБП: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 420 ¦ 13 ¦ 12-2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприходованы ценные ¦ 50 ¦ 10 ¦ 80 ¦
¦ ¦отходы от ликвидации МБП ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 9 ¦Доначислен износ при ¦ 210 ¦ 20, 29, ¦ 13 ¦
¦ ¦списании МБП (оставшиеся ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦50%) ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 10 ¦При инвентаризации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обнаружена недостача МБП:¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 80 ¦ 84 ¦ 12-1, 2¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановлен налог на ¦ 16 ¦ 84 ¦ 68 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 11 ¦Недостача отнесена на ¦ 96 ¦ 73-3 ¦ 84 ¦
¦ ¦материально ответственное¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицо ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 12 ¦Проданы МБП, предъявлен ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет — фактура ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателю: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по продажной стоимости ¦ 240 ¦ 62 ¦ 48 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен НДС ¦ 40 ¦ 48 ¦ 68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списан начисленный износ ¦ 90 ¦ 13 ¦ 80 ¦
¦ ¦(50%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана учетная ¦ 180 ¦ 48 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦стоимость МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражен финансовый ¦ 20 ¦ 48 ¦ 80 ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 13 ¦Переданы со склада в ¦ 240 ¦ 20, 23, ¦ 12-1 ¦
¦ ¦эксплуатацию МБП ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦стоимостью до 1/20 ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦лимита за единицу ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 14 ¦Со склада выдана ¦ 700 ¦ 12-2 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦спецодежда в эксплуатацию¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 15 ¦Начислен износ (100%) ¦ 700 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 25, 26, 44¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 16 ¦Списана спецодежда по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечении срока носки: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 700 ¦ 48 ¦ 12-2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списан начисленный износ ¦ 700 ¦ 13 ¦ 48 ¦
¦ ¦по спецодежде ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 17 ¦Списана спецодежда до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечения срока носки: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 700 ¦ 48 ¦ 12-2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно излишне ¦ 150 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦начисленной суммы износа ¦ ¦ 25, 26, 44¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана сумма износа по ¦ 550 ¦ 13 ¦ 48 ¦
¦ ¦спецодежде, начисленная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пропорционально сроку ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦носки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат от ¦ 150 ¦ 80 ¦ 48 ¦
¦ ¦выбытия спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(налогооблагаемая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль не уменьшается) ¦ ¦ ¦ ¦
L——+————————-+———-+————+———

Института перерабатывающей промышленности

Рис. 3.1. Случаи, когда МБП подлежат списанию с учета.

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации.

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2018 году

МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 — стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 — доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 — списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 — списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 — списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 — отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 — начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 — выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

или

Дебет счета 80, Кредит счета 48 — финансовый результат — убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 — списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 — списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 — переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) — выявлен финансовый результат от выбытия МБП — убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Следует считать, что сторона, получающая безвозмездно МБП, не приходует на счете 19 «входящий НДС», а учитывает его в общей стоимости поступивших предметов.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 — недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 — отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 — отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 — на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

— изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

— анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

— анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380 .382: «МБП — всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

Комментарий

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — неприменяемая ныне категория имущества в бухгалтерском учете. К МБП относились хозяйственной инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включались в состав средств в обороте.

Те активы, которые ранее относились к МБП ныне признаются либо Основными средствами, либо материально-производственными запасами.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н в редакции 1998 года определяло (п. 50):

50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях — в составе малоценных предметов и других ценностей:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

 

Для учета МБП применялся отдельный счет бухгалтерского учета СЧЕТ 12 «МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ» («План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56)):

«Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитывают на счете 10 «Материалы».»

10.08.2017

Дополнительно

Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Материально-производственные запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

Материалы по теме «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально — производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее — ПБУ 5/98), вступившим в силу с 1 января 1999 г. ПБУ 5/98 применяется в отношении МБП, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом с введением ПБУ 5/98 не утрачивает своего действия Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденное Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 N 166, которое после 1 января 1999 г. применяется в части, не противоречащей ПБУ 5/98.

Сразу оговоримся, что в данной теме мы не будем подробно останавливаться на операциях, связанных с поступлением МБП и определением их фактической себестоимости, поскольку они аналогичны операциям по учету материалов. Операции по реализации МБП также аналогичны операциям по реализации материалов, с той лишь разницей, что при реализации МБП в кредит счета 48 "Реализация прочих активов" помимо выручки от реализации списывается также сумма износа, начисленная по этим предметам к моменту реализации в корреспонденции со счетом 13 "Износ МБП" (Дебет 13 Кредит 48). Бухгалтерский учет материалов был рассмотрен ранее в статье "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов" (см. АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9).

В данной статье мы более подробно рассмотрим новые методы начисления амортизации по МБП, введенные ПБУ 5/98.

Согласно п.3 ПБУ 5/98, МБП — это часть материально — производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., либо часть, имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений — 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

Таким образом, в отличие от основных средств, которые также являются средствами труда, МБП — это:

• предметы, используемые в течение периода менее 12 мес., независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу (83 руб. 49 коп.) независимо от срока их полезного использования, за исключением предметов, указанных в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухучета), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Кроме того, к средствам в обороте относятся предметы, указанные в пп."в" и "г" п.50 Положения по ведению бухучета — орудия лова; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная и форменная одежда и обувь, постельные принадлежности; временные (нетитульные) сооружения; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; бензомоторные пилы и др.

Также п.50 Положения по ведению бухучета руководителю организации предоставлено право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Этот момент должен быть отражен в учетной политике организации (см. п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Поступление МБП на предприятие может осуществляться в случае их покупки, внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получения безвозмездно от других предприятий, приобретения в обмен на другое имущество, а также в виде других поступлений. При этом основанием для принятия МБП на баланс могут служить первичные документы, аналогичные тем, которые оформляются при поступлении материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении МБП и средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, в бухгалтерском учете предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", к которому открываются субсчета: "МБП в запасе", "МБП в эксплуатации", "Временные (нетитульные) сооружения" и др.

Поскольку счет 12 является активным, то по дебету указанного счета отражается поступление МБП на предприятие, а по кредиту — их выбытие.

Передача МБП в эксплуатацию оформляется в учете проводкой: Дебет 12/2 Кредит 12/1.

Учет МБП, также как и учет материалов, можно вести двумя способами:

• по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 12;
• по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Используемый предприятием способ учета МБП должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения. При этом стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой: Дебет 12 Кредит 30 "Некапитальные работы" (в строительных предприятиях) или 20 "Основное производство" (на предприятиях, ведущих геолого — разведочные работы).

Аналитический учет по счету 12 ведется по однородным группам МБП в соответствии с установленной группировкой.

В соответствии с п.5 ПБУ 5/98 МБП принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления МБП в организацию (см. примеры 1 — 4 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 50 — 51, при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 12).

Необходимо также отметить, что фактическая себестоимость приобретенных МБП может быть изменена только в результате их доработки (см. п.6 ПБУ 5/98, а также пример 5 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 51).

Кроме того, следует обратить внимание, что МБП в отличие от остальных материально — производственных запасов не подлежат уценке, которая может производиться на конец года в порядке, предусмотренном п.11 ПБУ 5/98.

Стоимость принятых к учету МБП, также как и основных средств, погашается посредством начисления амортизации (п.23 ПБУ 5/98, п.52 Положения по ведению бухучета). При этом п.52 Положения по ведению бухучета предусмотрено, что амортизация не начисляется по предметам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств). Амортизация не начисляется также по малоценным предметам бюджетных организаций.

В соответствии с п.23 ПБУ 5/98, п.51 Положения по ведению бухучета амортизация по переданным в эксплуатацию МБП может начисляться одним из трех способов:

• линейным;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• процентным способом.

Если до 1 января 1999 г. практически по всем МБП применялся процентный способ начисления износа (линейный способ был предусмотрен только для предметов проката, а способ начисления износа исходя из объема выпущенной продукции — для специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования — см. п.46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170), то с вступлением в силу ПБУ 5/98 организации смогут по всем видам МБП, по которым в соответствии с действующим порядком предусмотрено начисление амортизации, применять любой из трех вышеперечисленных способов.

Однако п.51 Положения по ведению бухучета предусмотрено исключение из общего порядка:

• по предметам проката амортизация будет начисляться в прежнем порядке, т.е. только линейным способом;
• по специальным инструментам, специальным приспособлениям и сменному оборудованию амортизация, как и ранее, будет начисляться только пропорционально объему выпущенной продукции.

Кроме того, заметим, что малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию (п.21 ПБУ 5/98, п.51 Положения по ведению бухучета). Необходимо обратить внимание на следующее: при списании этих предметов в производство или при их эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль за их движением (п.51 Положения по ведению бухучета). В бухгалтерском учете данная операция будет оформляться проводкой:

Дебет 20 (44) Кредит 12/1 — списана стоимость МБП на издержки.

Амортизация по МБП начинает начисляться с момента их передачи в эксплуатацию. Сумма начисленных амортизационных отчислений подлежит отнесению на издержки производства (обращения) и отражается в учете проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 13 "Износ МБП" (п.23 ПБУ 5/98).

Также необходимо обратить внимание, что в отличие от основных средств для МБП не установлен порядок определения срока их полезного использования. Представляется, что этот срок может быть установлен руководителем предприятия самостоятельно исходя из условий производства.

Рассмотрим на конкретном примере способы начисления амортизации.

Пример. Лимит стоимости отнесения предметов к МБП, закрепленный в учетной политике, составляет 80 МРОТ (6679 руб.). Предприятием приобретен объект МБП стоимостью 6450 руб.

1. Линейный способ предполагает, что амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

   При этом способе амортизация начисляется ежемесячно равными долями.

Допустим, что срок полезного использования исходя из условий производства — 4 года.

Годовая норма амортизации составит:

1 год : 4 года х 100 = 25%.

Сумма амортизационных отчислений составит:

• в год: 6450 руб. х 25% = 1612,5 руб.;
• за месяц: 1612,5: 12 мес. = 134,38 руб.

Можно рассчитать и другим образом:

6450 руб. : 48 мес. (4 х 12 мес.) = 134,38 руб. в месяц.

При этом в учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 12/2 Кредит 12/1 — 6450 руб. — переданы МБП в эксплуатацию;
2. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 134,38 руб. — ежемесячно отражается начисление амортизации по МБП начиная с того месяца, когда МБП были переданы в эксплуатацию.
3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя — количества продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. При этом необходимо обратить внимание, что здесь имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием именно этого МБП.

Допустим, что предполагаемый объем продукции, который может быть получен в результате использования данного МБП, за весь срок составит 820 кг.

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Фактический выпуск продукции в количественном выражении составил: за 1-й месяц — 15 кг, за 2-й — 25 кг, за 3-й — 40 кг.

Следовательно, в учете будут сделаны следующие записи (Дебет 20 (44) Кредит 13):

в 1-м месяце — 15 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 118 руб.;

во 2-м месяце — 25 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 197 руб.;

в 3-м месяце — 40 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 315 руб. и т.д.

1. Суть процентного способа заключается в том, что амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки 50 или 100% при передаче предмета в производство или эксплуатацию.

а) При ставке 100% амортизация начисляется сразу при передаче МБП в эксплуатацию. Следовательно, остаточная стоимость такого МБП равна нулю с момента его полезного использования.

При этом в учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 12/2 Кредит 12/1 — 6450 руб. — переданы МБП в эксплуатацию.
2. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 6450 руб. — начислена амортизация по МБП в размере 100% от фактической себестоимости при передаче их в эксплуатацию.
3. Дебет 13 Кредит 12/2 — 6450 руб. — списана фактическая себестоимость МБП, выбывших из эксплуатации.

б) Если применяется ставка 50%, то при передаче МБП в эксплуатацию амортизация начисляется в размере 50% от фактической себестоимости сразу, а при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации амортизация начисляется в размере оставшихся 50% от их стоимости. Здесь необходимо обратить внимание, что это существенное нововведение, так как ранее при выбытии МБП амортизация начислялась в размере 50% за вычетом стоимости этих МБП по цене возможного использования (п.46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

В бухгалтерском учете в этом случае будут сделаны проводки:

1. Дебет 12/2 Кредит 12/1 — 6450 руб. — переданы МБП в эксплуатацию.
2. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 3225 руб. (6450 руб. х 50%) — начислена амортизация в размере 50% от фактической себестоимости при передаче МБП в эксплуатацию.

Через некоторое время МБП пришел в негодность и подлежит списанию с баланса:

1. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 3225 руб. (6450 руб. х 50%) — доначислена амортизация в размере 50% при выбытии МБП.
2. Дебет 13 Кредит 12/2 — 6450 руб. — списана фактическая себестоимость МБП, выбывших из эксплуатации.

Способ начисления амортизации по МБП, применяемый на предприятии, должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике организации (п.25 ПБУ 5/98). При этом следует заметить, что по одному конкретному предмету (или группе предметов) в течение всего срока его использования начисление амортизации следует вести только одним способом (п.23 ПБУ 5/98). Поэтому в приказе об учетной политике организации изменения способов начисления амортизации могут касаться только вновь приобретенных МБП.

Для оформления выбытия МБП (списания с баланса в результате их отпуска на нужды производства или обслуживающих хозяйств, общехозяйственные или общепроизводственные цели, исправление брака, капитальное строительство, а также при их реализации, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.) используются следующие первичные документы: карточка учета МБП (форма N МБ-2), акт выбытия МБП (форма N МБ-4), ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7), акт на списание МБП (форма N МБ-8). Порядок заполнения указанных документов подробно изложен в Постановлении Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" (см. примеры 7, 8 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 53 — 54).

В заключение следует отметить, что в бухгалтерском балансе МБП отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между фактической себестоимостью МБП и начисленной по ним амортизации (за исключением МБП, принадлежащих бюджетным учреждениям).