Кто является налогоплательщиком

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения. Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.

Напомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

КТО ОСВОБОЖДЕН ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Обратите внимание!

Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ) вносит ряд изменений в части применения специального налогового режима — ЕНВД. Так, с 1 января 2013 г. переход на режим ЕНВД по отдельным видам деятельности осуществляется по желанию налогоплательщика (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. В частности, не уплачивают налог на прибыль организации:

— применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

— участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

Также в связи с предстоящим проведением Олимпиады в г. Сочи отдельные иностранные организации не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов.

Подробнее об этом мы расскажем далее.

Признаки налогоплательщика

Статус налогоплательщика может возникнуть только из закона. Из соглашения статус налогоплательщика возникнуть не может. И только в случаях, когда публичный субъект четко не может определить налогоплательщика и в самом законодательстве устанавливают, что лица сами должны установить, кто налогоплательщик – но все равно здесь разрешение публичного субъекта, это дБ разрешено в нормах НК. Никакими другими соглашениями, не предусмотренными НК, эту проблему не решить.

Обязанность по уплате осуществляется перед лицом публичного субъекта. Возникали раньше ситуации, что обязательные платежи поступают не на счет публичного субъекта, а на счета организаций, нужно смотреть, может это обязательный платеж неналогового характера, так как налоговый платеж поступает только в бюджетную систему.

Налогоплательщик не может распорядиться своими правами. Самостоятельная имущественная ответственность.

Ст.11 НК – расшифровывает понятия. Эти понятия будем уточнять применительно к обязанности уплате каждого налога. Это российские и иностранные организации. У иностранных налог обязанности регулируются не только российским, но и другим законодательством. С ними ситуация более сложная.

Что касается российских организаций. ЮЛ и все, точка. Никакие иные образования кот мб как угодно в ГП обозначены, не имеющие статуса ЮЛ налогоплательщиком быть не могут. Так как у ЮЛ единый имущественный комплекс. И все решения дБ направлены и дБ приняты в отношение организации российской.

Особое понимание дает законодательство к понятию «обособленных подразделений». Налогообложение зачастую, налог споры – это споры о налог последствиях, споры носят цивилистический характер. Категория обособленного подразделения есть в ГК? Нет. В НК есть понятие, но оно для целей налог законодательства и применяться в ГП не может. Понятие специфическое.

Ст.11 НК дает понимание обособленного подразделения – это нормативное отражение. Если у организации есть признаки ст.11 НК, то для целей налогообложения могут наступить соответствующие последствия:

· Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.Что такое «рабочее место» — если налог зак-во не дает термин, то обращаемся к другому НПА.

· Рабочие место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца. Нужно рассматривать конкретную ситуацию. Проблема еще в том, в какой момент создается обособленное подразделение.

· Филиалы и представительства – разновидность обособленного подразделения.

Кто платить НДС и является налогоплательщиком налога?

Но в некоторых случаях налог зак-во связывает уплату налога именно с филиалом и представительством. Здесь рассматриваем филиал и представительство в рамках ГК.

Новая категория — в ч.1 НК. В налог зак-ве нет понятие совокупного налогоплательщика. Но возникло понятие консолидированной группы налогоплательщиков – это дает дополнительные возможности распределять внутри группы налогоплательщиков. Допускает объединение этой группы – путем заключения договора. Это не ГП договор. В данном случае это специфический договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Ногина не понимает, что можно из гражданского права урегулировать в этом договоре, все урегулировано в налоговом.

Еще одна ситуация. Раньше существовала применительно к простому товариществу. Исполнение налог обязанности, когда не формируется ЮЛ. Есть простое товарищество ЮЛ нет. Как исполнять налог обязанность? Ст.24.1 НК – оставляет вариант, как должны исполняться обязанности по инвестиционному товариществу. Каждый частник остается налогоплательщиком. Нужно смотреть применительно к каждому отдельному налогу.

Когда возникают такие юр конструкции, к сожалению общих положений для всех налогов, если по конкретному налогу нет конкретных норм, разрешающих эту обязанность, то все сложно.

В отличие от российских организаций, с иностранными организациями ситуация сложнее. Иностранные ЮЛ воспринимаются в качестве иностранных организаций. Филиалы и представительства иностранных организаций могут восприниматься в качестве самостоятельного налогоплательщика. У иностранных организаций мб спектр ситуаций, связанных с ведением доходов. В соответствии со ст.11 НК всегда нужно уточнять исполнение конкретного налога.

Особое понимание постоянного представительства на территории РФ для целей налогообложения. Если иностранные организации находятся за пределами, а получают доход на территории РФ, то в данном случае уплата налога будет возложена на российское лицо, кот производит перечисление средств иностранной организации. Нужно обращаться к нормам ч.2 НК, чтобы уточнить статус. В зависимости от организациями с иностранными организациями нужно разбираться боле тщательно.

Плательщики налога и налоговые агенты

1. Статья 143 НК РФ не называет публично-правовые образования в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — налог).

Вместе с тем государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), в силу пункта 1 статьи 143 Кодекса могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном статьей 125 Гражданского кодекса Российской Федерации.

2. В силу пункта 3 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельный размер, установленный пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (пункт 4 статьи 145 Кодекса).

3.

Кто является плательщиком ндфл

В соответствии с пунктом 6 статьи 145 НК РФ по общему правилу для организаций документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом, поскольку названной статьей не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.

Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения статьи 145 Кодекса надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

4. При разрешении споров, связанных с определением размера выручки в целях применения статьи 145 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что предусмотренное данной статьей освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования налога в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых налогом операций.

Поэтому поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.

Также не учитываются при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, поскольку на основании пункта 2 статьи 145 Кодекса в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение.

5. В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена.

6. В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 Кодекса необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

7. В силу пункта 4 статьи 161 НК РФ по операциям реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением операций, поименованных в пункте 4.1 статьи 161 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за соответствующих налогоплательщиков налоговыми агентами, в качестве которых выступают органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

При применении данной нормы судам необходимо учитывать, что в приведенный перечень не включены операции по принудительной реализации имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами (например, на основании постановлений налоговых органов, вынесенных согласно статье 47 НК РФ), в связи с чем налог по таким операциям уплачивается по общим правилам, то есть самим налогоплательщиком.

8. При решении вопроса о том, кто именно по перечисленным в пункте 4 статьи 161 НК РФ операциям является налоговым агентом — публичный орган, принимающий решение о реализации конкретного имущества, или организатор торгов (лицо, фактически проводящее торги), необходимо исходить из того, что таковым является орган (лицо), которому первоначально поступают денежные средства от продажи имущества.

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения. Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.

Напомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

КТО ОСВОБОЖДЕН ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

Обратите внимание!

Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ) вносит ряд изменений в части применения специального налогового режима — ЕНВД. Так, с 1 января 2013 г. переход на режим ЕНВД по отдельным видам деятельности осуществляется по желанию налогоплательщика (п. 22 ст.

2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. В частности, не уплачивают налог на прибыль организации:

— применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

— участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

Также в связи с предстоящим проведением Олимпиады в г. Сочи отдельные иностранные организации не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов.

Подробнее об этом мы расскажем далее.